6 ндфл и страховые взносы

РСВ и 6-НДФЛ: контрольные соотношения

rsv_i_6-ndfl_kontrolnye_sootnosheniya.jpg

Похожие публикации

Расчеты по страховым взносам (РСВ) и 6-НДФЛ должны сдавать в ФНС все субъекты хозяйствования, имеющие наемный персонал и производящие выплаты физлицам. После перехода к налоговикам функций контроля расчетов с бюджетом по страховым отчислениям у ФНС появилась возможность сопоставлять данные отчетности по подоходному налогу и страховым взносам. Специалистами налогового органа разработаны как внутренние контрольные соотношения по каждому виду отчета, так и междокументные, их надо учитывать всем налогоплательщикам при самостоятельной предварительной проверке содержания сдаваемых в налоговую инспекцию расчетов. Недавно контрольные соотношения были дополнены, рассмотрим их подробнее.

Сверка РСВ и 6-НДФЛ: контрольные соотношения

Содержание контрольных соотношений по отчетным формам доводится до налогоплательщиков письмами ФНС.

Контрольные соотношения по форме 6-НДФЛ приведены в письме ФНС от 10.03.2016 г. № БС-4-11/3852@. С его помощью сверяется корректность выведения сумм по налоговым вычетам, начисленному налогу и фиксированным авансовым платежам.

Актуальные показатели для сверки данных между расчетом 6-НДФЛ и РСВ представлены в письмах ФНС от 29.12.2017 г. № ГД-4-11/27043@, и в недавнем письме от 20.03.2019 № БС-4-11/4943@, дополнившем письмо № БС-4-11/3852@ одним новым междокументным соотношением.

Сначала проводится проверка 6-НДФЛ, контрольные соотношения проверяются и в рамках отчета РСВ. Когда проверка отчетных форм завершена, начинается сопоставление данных разных отчетов налогоплательщика по правилам, зафиксированным в междокументных контрольных соотношениях. Если на любом этапе возникают несоответствия, специалисты налогового органа вправе истребовать у налогоплательщика пояснения.

Рассмотрим, какие предусмотрены для РСВ и 6-НДФЛ контрольные соотношения в 2019 году:

Если предпринимателем или предприятием был подан расчет 6-НДФЛ, обязательно должен быть сдан и отчет по страховым взносам (РСВ). Если это правило нарушено, налоговики направляют в адрес налогоплательщика требование о предоставлении отчетности, при невыполнении требования нанимателю выписывается штраф.

Проверять надо и суммовые соотношения 6-НДФЛ и РСВ. Налоговая база для НДФЛ (начисленный доход в строке 020 за минусом дивидендов в строке 025) должна быть больше или равна базе для исчисления «пенсионных» страховых взносов (это число берется из строки 050 подраздела 1.1 к разделу 1 РСВ). При несоблюдении такого требования налоговики направляют налогоплательщику запрос о предоставлении пояснений. Данное соотношение не подходит для самопроверки ИП на ПСН или на ЕНВД, нельзя ее применять и в отношении юридических лиц, имеющих обособленные подразделения.

В первом случае непредставление отчетности по страхвзносам считается нарушением налогового законодательства, это чревато для работодателя штрафными санкциями. Во второй ситуации возникают числовые расхождения РСВ и 6-НДФЛ, которые могут быть обусловлены объективными причинами, то есть не всегда несоответствию предшествует ошибка бухгалтера.

Дополнительные требования для междокументарной сверки отчетности по доходам наемных работников обозначены Письмом ФНС от 20.03.2019 г. № БС-4-11/4943@. Согласно введенному письмом соотношению, начисленные доходы, за минусом дивидендов по 6-НДФЛ (разность строк 020 и 025), должны быть равны или больше, чем сумма начисленных физлицам выплат с учетом необлагаемых взносами сумм по РСВ (строка 030 Приложения 1 к разделу 1 РСВ). Сравнение производится в целом по отчетному периоду, эта формула применима для налогоплательщиков, имеющих обособленные подразделения (в итоговых показателях должны быть учтены суммы по «обособкам»). Если такое соотношение РСВ и 6-НДФЛ 2019 года нарушено, это свидетельствует о занижении суммы начисленного дохода, и налоговики направляют работодателю запрос на предоставление пояснений.

Ответить на требование налогового органа о даче пояснений следует в течение 5 дней. При допущении в отчетности ошибки, надо подать корректирующие формы. При подтверждении факта наличия налогового правонарушения инспектором составляется акт проверки.

Расхождения РСВ и 6-НДФЛ – пояснения

Неравенство в суммах начисленных доходов по данным разных отчетов может иметь место, если в отчетном периоде были выплаты, подлежащие налогообложению НДФЛ, но не являющиеся базой для страховых отчислений (например, оплата аренды физлицу по договору ГПХ страхвзносами не облагается, но из нее удерживается НДФЛ). Поэтому нестыковки между формами РСВ и 6-НДФЛ не всегда свидетельствуют о наличии в отчетах ошибок. Причину возникновения таких расхождений придется объяснить, при этом нужно учесть следующие рекомендации по составлению пояснений для ИФНС:

объяснительная формируется в произвольном виде;

в ней следует указать реквизиты (номер, дату) запроса налоговиков, на который работодатель отвечает;

при даче пояснений нужно акцентировать внимание на отсутствии ошибок в обоих отчетах;

необходимо привести поясняющую информацию именно по тем суммам, из-за которых возникли расхождения.

РСВ и 6-НДФЛ: контрольные соотношения

С помощью контрольных соотношений по расчету 6-НДФЛ можно проверить правильность заполнения формы 6-НДФЛ, а также выявить нестыковки показателей расчета 6-НДФЛ с показателями других зарплатных отчетов. В частности, с РСВ или с 2-НДФЛ.

РСВ и 6-НДФЛ: контрольные соотношения

Контрольные соотношения показателей расчета по форме 6-НДФЛ содержатся в Письме ФНС России от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@ .

Контрольные соотношения показателей Расчета по страховым взносам содержатся в Письме ФНС России от 29.12.2017 N ГД-4-11/27043@ . Также в письме ФНС от 29.12.2017 N ГД-4-11/27043@ определены междокументные контрольные соотношения показателей расчета 6-НДФЛ и РСВ:

• обязательность представления РСВ в случае представления 6-НДФЛ (соотношение применяется в отношении головной организации);
• в расчете 6-НДФЛ общая сумма дохода за вычетом дивидендов (ст. 020 р. 1 6-НДФЛ — ст. 025 р. 1 6-НДФЛ) должна быть больше или равна базе для исчисления взносов на пенсионное страхование (ст. 050 гр. 1 подр. 1.1 р. 1 РСВ) (соотношение применяется в отношении плательщиков, не имеющих обособленных подразделений, и не распространяется на ИП на патенте и ИП, уплачивающих ЕНВД).

Контрольное соотношение 6-НДФЛ и РСВ: 2019

В 2019 году ФНС России внесла дополнение в междокументные контрольные соотношения показателей формы 6-НДФЛ, направленные письмом ФНС России от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@ (Письмо ФНС России от 20.03.2019 N БС-4-11/4943@ ).

Согласно письму ФНС от 20.03.2019 № БС-4-11/4943@ должно выполняться следующее новое контрольное соотношение 6-НДФЛ и РСВ:

• в расчете 6-НДФЛ общая сумма дохода за вычетом дивидендов (ст. 020 р. 1 6-НДФЛ — ст. 025 р. 1 6-НДФЛ) должна быть больше или равна сумме выплат, исчисленных в пользу физических лиц (ст. 30 Прил. 1 к разд. 1 РСВ) (соотношение применяется к отчетному периоду по налоговому агенту в целом, с учетом обособленных подразделений).

Несоблюдение данного соотношения говорит о занижении суммы начисленного дохода (Письмо ФНС России от 20.03.2019 N БС-4-11/4943@ ).

Междокументальные контрольные соотношения 6-НДФЛ и РСВ: расхождения

Нестыковки между показателями расчета 6-НДФЛ и РСВ не всегда означают, что отчетность содержит ошибки. Доходы в форме 6-НДФЛ и начисления в РСВ могут не совпадать в связи с различиями в порядке заполнения отчетов (Приказ ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ , Приказ ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@ ).

Приведем в таблице причины расхождения доходов в расчете 6-НДФЛ и РСВ.

Вид дохода	Отражение в 6-НДФЛ	Отражение в РСВ	Пояснение
Пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком	Нет	Да	Детские пособия не облагают страховыми взносами и НДФЛ (п. 1 ст. 217, подп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ). В 6-НДФЛ детские пособия не включаются. В РСВ детские пособия отражаются по строкам 030 и 040 подр. 1.1. разд. 1.
Компенсация за задержку заработной платы	Нет	Да	Компенсация за задержку заработной платы освобождена от НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ), но страховыми взносами облагается (Письмо Минфина от 24.09.2018 N 03-15-06/68161 ).
Арендная плата	Да	Нет	С суммы арендной платы нужно удержать НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Страховые взносы на арендную плату не начисляются, поскольку данная выплата не связана ни с трудовым договором, ни с гражданско-правовым договором на выполнение работ (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).
Материальная помощь бывшим сотрудникам	Да	Нет	Материальная помощь свыше 4000 руб. облагается НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ). Выплаченная материальная помощь бывшим сотрудникам не облагается страховыми взносами, поскольку уволенные сотрудники уже не состоят с работодателем в трудовых или гражданско-правовых отношениях (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).
Подарки сотрудникам по письменному договору дарения	Да	Нет	С подарков стоимостью дороже 4000 руб. нужно уплачивать НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ). Подарки, которые организация передает по договору дарения, не облагаются взносами независимо от их стоимости (п. 4 ст. 420 НК РФ).
Материальная выгода от полученного займа на льготных условиях	Да	Нет	С материальной выгоды от экономии на процентах по займу нужно удержать НДФЛ (п. 1 ст. 210, ст. 212 НК РФ). Страховые взносы на сумму материальной выгоды от экономии на процентах по займу не начисляют (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

В случае нестыковки показателей 6-НДФЛ и РСВ необходимо будет направить проверяющим пояснение с указанием причин расхождения.

Про контрольные соотношения 6-НДФЛ и 2-НДФЛ читайте в отдельной консультации.

6 НДФЛ и расчет по страховым взносам: проверяем правильно

Приближается срок сдачи 6 НДФЛ. Чтобы впоследствии не возникло вопросов и применения штрафных санкций, бухгалтер перед тем, как отправить сведения, должен самостоятельно сверить показатели согласно алгоритму налоговиков. Методика проверки контрольных соотношений 6 НДФЛ декларации и расчета по страховым взносам обновлена в БС 4-11-12678. В статье рассмотрим, какие моменты вызывают затруднение в отношении сравнения сведений с расчетом по страховым выплатам.

Первое контрольное соотношение

Если субъект хозяйствования, уплачивающий СВ., представил декларацию 6 НДФЛ, он обязан сдать расчет по страховым взносам. Это делается, даже если перечислений в пользу физ. лиц в конкретном отчетном периоде не перечислялись.

Представить отчет по страховым выплатам нужно с нулевыми значениями. В противном случае к юридическому лицу применяются штрафные санкции за непредставление отчета в сумме 1 000 руб.

Как составить, и сдать в налоговую инспекцию расчет по форме 6 НДФЛ: контрольные точки

В случае обнаружения расхождений при проверке отчета 6 с расчетом по страховым взносам, у налоговиков две причины для отказа принятия декларации.

1. Страховые взносы в первой части отчета не сходятся с суммой страховых выплат в третьем разделе.
2. Отчет содержит некорректные сведения об ИНН или Ф.И.О. работника.

В остальных случаях оснований для отказа приема отчета нет.

Приведем порядок проверки контрольных точек для самостоятельной сверки отчетов:

• Разница полей 20 и 25 декларации по НДФЛ больше (может быть равна) графе 50 под. 1.1. части 1 отчета по страховым перечислениям.

При сверке облагаемой базы в 6 НДФЛ с начисленной прибыли отнимают дивиденды. Эта методика, в которой налоговики сравнивают заработок с графой 30 расчета по страховым взносам, отличается от принятой раньше. В строку 30 включена облагаемая и необлагаемая прибыль физ. лиц, в том числе и пособия на ребенка, которые в поле 20 отчета 6 НДФЛ не включены. Отсюда и расхождения.

План подготовки отчетов в программе

Если формирование отчетов проводится онлайн в автоматическом режиме, проверьте в программе первичные настройки.

1. В первую очередь уточнить сведения о работниках.
2. Вторым шагом проверяется корректность ввода первичных сведений.
3. Выплаты формируются и проводятся. Проверьте даты сохранения сведений, проводки ЕРСВ и 6 НДФЛ.
4. После формирования отчетов вручную проверяют суммы начислений по сотрудникам. Лишняя проверка не помешает, ведь за корректность заполнения отвечает лицо, назначенное по приказу за представление отчета.
5. При обнаружении ошибок сделать корректировки.

Пример формирования декларации 6 НДФЛ за полугодие

В поле 30 отчета по страховым взносам компания формировала сведения по страховым выплатам (облагаемым, и необлагаемым) в пользу физ. лиц. Освобожденные доходы отразила отдельно в графе 40 отчета по страховым взносам.

Начисленный доход в 6 НДФЛ, в том числе и освобожденный от подоходного налога, отражается в ячейке 20 декларации.

В таблице указаны главные контрольные точки проверки отчетов. При обнаружении расхождений в срок до 5 рабочих дней представляют пояснения в фискальные органы (статья 88 пункт 3 НК).

Пояснение в налоговую инспекцию при расхождении

Расхождения показателей 6 НДФЛ и расчета по страховым взносам – не ошибка. Например, это из-за переходящих перечислений: отпускные, начислена, но не перечислена прибыль по договору ГПХ.

В пояснении, пример которого приведен ниже, объясняется причина возникновения расхождений. При заполнении бланка расчета сумм налога на доходы физических лиц и отчета по страховым взносам ошибок нет.

Важно! Пояснение в фискальные органы представляют в течение 5 рабочих дней. За опоздание налоговики применяют штрафные санкции по статье 129.1 пункт 1 НК в сумме 5 000 рублей. Не перечисляйте прибыль, которая не вошла в отчеты 6 НДФЛ и расчеты по страховым взносам. Хватит пояснения причины возникновения расхождений.

Пример пояснения расхождений контрольных соотношений в налоговую инспекцию:

Нужно ли представлять уточненный расчет при обнаружении расхождений

Нужно ли представлять уточненный расчет при обнаружении расхождений. Налоговики пояснили, что если сведения в 1-м разделе расчета по страховым взносам не соответствуют сведениям о начисленных страховых взносах по каждому застрахованному физ. лицу в третьем разделе, или при обнаружении расхождений в персональных сведениях, отчет считается не представленным. Об этом будет направлено в адрес юр лица уведомление.

Организация обязана в таком случае подать уточненный расчет РСВ в срок до 30 числа месяца следующего за периодом расчета по статье 423 НК. Срок сдачи уточненки 6 НДФЛ юр лицами – до окончания проведения камеральной проверки.

Уточняющая информация не продлевает срок представления отчета.

Штрафные санкции за несвоевременное представление отчета по страховым взносам применяются согласно ст. 119 НК и составляют 5% с суммы задолженности по страховым взносам за 2017 год. Взыскание будет начислено за каждый месяц (полный и неполный) непредставления сведений в налоговую инспекцию со дня просрочки.

Минимальная сумма штрафа – 1 000 руб., больший процент – 30% с задолженности.

Пример отражения договора ГПХ

С платежей по договорам гражданско-правового характера, заключенным на аренду недвижимости, удерживают подоходный налог. Эта прибыль страховыми взносами не облагается, следовательно, в РСВ по строке 200 ее не включают.

Согласно сверке контрольных точек, инспектор проверит суммы прибыли из 6 НДФЛ и перечислений облагаемых и необлагаемых страховых взносов. При этом сведения в 6 НДФЛ будут больше (либо равны) сведениям из РСВ.

Пример отражения вознаграждений в виде приза

Индивидуальный предприниматель перечислил вознаграждения в денежной форме победителям спортивного турнира, проводимый в составе городских дворовых команд. Состязания организовала строительная компания. Первоочередная цель проведения – пропаганда развития спорта и здорового образа жизни.

От стоимости вознаграждения удержали суммы налогов по ставке 13%, соответственно, их показали в отчете 6 НДФЛ. Эта прибыль не заработок в главной цели трудовых договоров по статье 420 НК, и не подлежит обложению страховыми взносами.

Поскольку в РСД это вознаграждение не отражено, появляется расхождение между отчетами по страховым взносам и 6 НДФЛ.

Если налоговая инспекция потребует разъяснение расхождений, придерживайтесь следующего алгоритма и учитывайте правила заполнения 6 НДФЛ:

• В поле 30 6 НДФЛ отразите необлагаемую сумму стоимости приза – 4 000 руб.;
• разница между суммой вознаграждения и льготой подлежит налогообложению;
• призы, которые вручены при проведении рекламы, облагаются по ставке 35% (статья 224 пункт 2 НК);
• для правомерности применения ставки налога 13% надо документальное подтверждение, что соревнования проводились не в целях рекламы.

В этом случае доходы по строке 20 отчета 6 НДФЛ выше выплат по СВ, потому ошибки в заполнении отчетов нет. Если потребуется объяснение, следует в пятидневный срок в произвольной форме пояснить причину расхождений. В этом примере призы, облагаемые НДФЛ, не включаются вообще в РСВ.

Заключение

Порядок сверки сведений окончательно изменен 30 июня 2017 года. Контрольные соотношения декларации 6 НДФЛ и РСВ выполняются в отношении прибыли начисленной по графе 20 и облагаемых и необлагаемых СВ вознаграждений. При этом сведения из декларации 6 НДФЛ без учета дивидендов будут больше либо равны сведениям из РСВ. Если выплаты из расчета налога на доходы физ. лиц окажутся меньше базы по страховым взносам, юр лицу направят требование по 6 НДФЛ о представлении пояснений этих расхождений.

Расхождение 6-НДФЛ и РСВ – пояснения

Для проверки корректности заполнения РСВ и 6-НДФЛ контрольные соотношения (КС) определены налоговиками в соответствующих письмах. С момента перехода под контроль ФНС страховых взносов налоговые органы получили возможность сверять показатели в отчетности по подоходному налогу и взносам. Разработанные КС позволяют проводить внутридокументную и междокументную проверку. Эти требования нужно учитывать налогоплательщикам для самостоятельного уточнения правильности формирования отчетов.

Разберемся, как выявить расхождение 6-НДФЛ и РСВ. Отдельно рассмотрено, по какой причине могут не совпадать данные и как составить пояснения о расхождении 6-НДФЛ и РСВ.

Сверка РСВ и 6-НДФЛ: контрольные соотношения

Разработкой КС занимается ФНС. До сведения налогоплательщиков содержание актуальных соотношений доводится в отдельных письмах:

• № БС-4-11/3852@ от 10.03.16 г. – контрольные соотношения параметров 6-НДФЛ. В частности, проверяется правильность отражения сумм начисленного подоходного налога, применяемых физлицами вычетов, фиксированным платежам по авансам.
• № ГД-4-11/27043@ от 29.12.17 г. – контрольные соотношения сведений в РСВ. Отдельно приведены междокументные КС для проверки расчета по страховым взносам и 6-НДФЛ:
  • При представлении 6-НДФЛ проверяется обязанность подачи расчета (в отношении компании-«головы»).
  • Совокупная величина доходов в 6-НДФЛ минус сумма дивидендов (гр. 020 р. 1 –гр. 025 р. 1) должна равняться или превышать показатель облагаемой пенсионными взносами базы (гр. 050 Подразд. 1.1 к разд. 1 РСВ). Данное соотношение действует по отношению к юрлицам без ИП; не применяется к ИП на ПСН или на ЕНВД.
• № БС-4-11/4943@ от 20.03.19 г. – в дополнение к № БС-4-11/3852@ утверждено новое КС для проверки РСВ и 6-НДФЛ:
  • Совокупная величина доходов в 6-НДФЛ минус сумма дивидендов (гр. 020 р. 1 – гр. 025 р. 1) должна равняться или превышать показатель начисленных в пользу физлиц выплат (гр. 30 Прил. 1 разд. 1 РСВ) с учетом сумм, которые не подлежат налогообложению взносами. Данное соотношение применяется в целом к налоговому агенту за отчетный период с учетом ОП (при наличии). Если есть расхождения между 6-НДФЛ и РСВ по этому параметру, значит величина начисленных доходов занижена.

Контрольное соотношение 6-НДФЛ и РСВ – 2019 год:

• Подача налоговым агентом формы 6-НДФЛ означает, что нужно предоставлять и расчет РСВ. Поскольку в этом случае сотрудникам выплачиваются доходы, с которых требуется уплатить взносы. При нарушении такого соотношения налоговики высылают работодателю требование о подаче отчетов. Если все-таки расчет не предоставлен в установленные сроки, с нанимателя взыскивается штраф.
• Совокупная величина начисленных в 6-НДФЛ доходов, кроме дивидендов (стр. 020 разд. 1 – стр. 025 разд. 1) должна равняться или превышать отраженную в РСВ базу для расчета взносов на ОПС (пенсионных). Формула для вычисления данного контрольного соотношения имеет следующий вид:

стр. 020 р.1 6-НДФЛ – стр. 025 р.1 6-НДФЛ ≥ стр. 050 гр.1 подр. 1.1 р.1 РСВ

Это КС не используется, если имеются ОП, а также в отношении ИП на патенте или вмененке. При выявлении подобной разницы между РСВ и 6-НДФЛ плательщику высылается требование из ИФНС о подаче пояснений.

• Новое КС (Письмо ФНС № БС-4-11/4943@) учитывает при определении базы для исчисления взносов необлагаемые суммы. Раньше такие выплаты работникам не учитывались, поэтому очень часто при проверке между отчетов между собой возникали расхождения. И налоговики начинали рассылать компаниям требования о подаче пояснений. После уточнения КС число налоговых разрывов РСВ и 6-НДФЛ сократилось.

Если РСВ не совпадает с 6-НДФЛ – причины

Обычно разница РСВ и 6-НДФЛ возникает из-за того, что некоторые суммы, с которых исчисляется подоходный налог, не попадают под обложение взносами (к примеру, арендные платежи физлицу по договору ГПХ). Или может быть обратная ситуация, когда доход облагается НДФЛ, но не взносами (к примеру, при выдаче матпомощи более 4 тыс. руб. бывшему работнику).

Довольно часто образуются расхождения в 6-НДФЛ и РСВ-1 из-за разницы в датах признания доходов по подоходному налогу и взносам. К примеру, премия для исчисления взносов берется на дату ее начисления. В то же время по подоходному налогу такая выплата, кроме месячной, и если она выдается согласно принятой в организации системе оплаты труда, учитывается на дату фактической выплаты средств.

Бывают и расхождения в РСВ и 6-НДФЛ из-за больничных пособий. В 6-НДФЛ (гр. 020) пособия могут отражаться на дату выплаты. А в РСВ на день начисления. Из-за этого возникает разница. Ведь с больничных сумм взносы считаются на дату начисления в учете. А подоходный налог – после фактических расчетов с сотрудником. В 2019 году после принятия нового КС такого расхождения между РСВ и 6-НДФЛ, как было в 2018 году и ранее, уже не будет.

Расхождение между 6-НДФЛ и РСВ – пояснения

Если контрольные суммы в РСВ и 6-НДФЛ расходятся, придет требование из ИФНС о даче пояснений. Или можно заранее направить уточнения налоговикам, если вы увидели несоблюдение КС.

Унифицированного бланка для объяснительной не утверждено. Пояснения формируются в произвольной форме. Укажите реквизиты требования, на которое вы даете ответ; поясните причину разницы в показателях. Обязательно акцентируйте внимание на том, что ошибок в отчетности нет. Направьте пояснения в 5-дневный период для отправки электронного ответа; в 10-дневный – для бумажного.

Обратите внимание! Если при проверке вы обнаружили ошибки в заполнении отчетности, их нужно исправить. Для этого в налоговую подаются уточняющие формы за нужный период. Подача пояснений не требуется.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Контрольные соотношения для проверки формы 6-НДФЛ

Особенности формирования отчета 6-НДФЛ

Процесс создания формы 6-НДФЛ от иной отчетности по налогу на доходы физлиц отличает следующее:

• ее делают поквартально, составляя нарастающим итогом за период с начала года и формируя раздельно по всем обособленным подразделениям;
• она содержит сводные (обобщенные) данные, относящиеся ко всем работникам подразделения в целом;
• обычным явлением для нее становится наличие переходящих на другой отчетный период сумм, что связано как с выплатой зарплаты по завершении того месяца, за который она начисляется, так и с переходом на другой месяц срока оплаты налога из-за разрыва в датах удержания-уплаты и из-за возможности переноса даты платежа, попавшей на выходной день;
• ее данные могут быть сопоставлены со сведениями, попадающими в иную отчетность по доходам физлиц и другие оформляемые через налоговые органы документы.

О процедуре оформления отчета читайте в материале «Отчет по форме 6-НДФЛ за год — пример заполнения».

Правильность цифр и дат, попадающих в 6-НДФЛ, по первым 3 пунктам ИФНС проверит только при выездной проверке. Однако составителю отчета необходимо создать систему внутреннего контроля, позволяющую систематически отслеживать правильность вносимых в отчетность цифр и своевременно исправлять неверно отраженные в 6-НДФЛ данные. Несоблюдение этого приведет не только к доначислению налога к уплате и наказанию в виде пеней и штрафа, но и к санкциям за подачу недостоверных сведений (п. 1 ст. 126.1 НК РФ).

Подробнее о штрафах, имеющих отношение к этому отчету, читайте в статье «Размер штрафа за несвоевременную сдачу отчета 6-НДФЛ».

Представляемые в налоговые органы текущие отчеты обязательно будут проверены ИФНС логически, а данные годового отчета будут дополнительно сверены со сведениями, поданными в справках 2-НДФЛ и в декларации по прибыли.

В отношении правил логической проверки текущих отчетов 6-НДФЛ и сопоставления отчетности с данными иных источников ФНС разработала документ, содержащий необходимые для контроля соотношения, которыми будут руководствоваться налоговые органы, проверяя 6-НДФЛ (письмо ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@). Все содержащиеся в нем контрольные соотношения (далее — КС) разбиты на 4 группы, пронумерованы, снабжены комментариями о возможных нарушениях, с ними связанных, и указаниями на действия проверяющих по возможному или выявленному нарушению. К числу этих действий относятся:

• запрос пояснений по выявленному противоречию;
• составление акта о нарушении, если пояснения не удовлетворят проверяющих.

ВНИМАНИЕ! В октябре 2019 года налоговики выпустили дополняющее письмо от 17.10.2019 № БС-4-11/21381@, согласно которому новые контрольные соотношения должны применяться при междокументарном контроле показателей 6-НДФЛ и 2-НДФЛ. Скачать новые контрольные соотношения можно здесь.

Для составителей формы 6-НДФЛ эти соотношения представляют несомненный интерес, т. к. позволяют самостоятельно проверить логичность данных подаваемой в ИФНС отчетности и увязать указанную в ней информацию со сведениями, имеющимися в других отчетах и документах.

О контрольных соотношениях по другим налоговым отчетам узнайте из материалов нашего сайта:

Контрольные соотношения 6-НДФЛ при логической проверке

Соотношения, используемые для логической проверки, составляют 1 группу. В их число входят КС:

• 1.1 — проверка даты представления отчета на соответствие установленному сроку. Выявленная задержка сразу вызывает составление акта о нарушении.

О сроках, которых следует придерживаться при сдаче отчета, читайте в материале «Сроки сдачи отчета 6-НДФЛ».

• 1.2 — сумма начисленного дохода (стр. 020) не может быть меньше суммы вычетов (стр. 030). Это свидетельствует о необоснованном завышении вычетов.
• 1.3 — сумма рассчитанного по соответствующей ставке (стр. 010) налога (стр. 040) арифметически должна соответствовать базе его расчета (разнице строк 020 и 030). Допустимыми являются отклонения от нее, не превышающие 1 руб. на каждого человека при каждой выплате облагаемого дохода.
• 1.4 — величина начисленного налога (стр. 040) не может быть меньше суммы фиксированного аванса по нему (стр. 050). Если это имеет место, то существует ошибка в расчете величины фиксированного аванса.

Кроме того, будут сверены имеющиеся в ИФНС данные по уплате налога, и здесь внимание привлекут следующие КС, образующие 2 группу:

• 2.1 —объем поступивших в бюджет платежей по налогу не может быть меньше разницы между суммой фактически удержанного НДФЛ (стр. 070) и величиной налога, возвращенного налогоплательщику (стр. 090). Если это присутствует, то говорит о неполном перечислении платежей в бюджет.
• 2.2 — соответствие дат фактических платежей датам, указанным как срок для перечисления налога (стр. 120). Платежи, осуществленные позднее, будут свидетельствовать о нарушении срока оплаты.

Всегда ли просрочка уплаты НДФЛ грозит штрафом, узнайте из этой публикации.

Рассмотрим контрольные соотношения 6-НДФЛ и 2-НДФЛ и прибыльной декларации.

Сверка данных 6-НДФЛ, 2-НДФЛ и декларации по прибыли

3 группа КС применяется только для проверки годового отчета 6-НДФЛ, данные которого сопоставляются со сравнимыми сведениями, внесенными в отчетность:

• 2-НДФЛ, сдаваемую только по году (п. 2 ст. 230 НК РФ) и имеющую признак 1 (т. е. по тем доходам, в отношении которых налоговый агент исполняет все необходимые функции: начисления, удержания и перечисления в бюджет налога).

О правилах оформления этой справки подробнее читайте в статье «Как правильно сделать справку 2-НДФЛ».

• По налогу на прибыль, включающую данные о выплате доходов всем физлицам (приложение 2 к декларации по прибыли) также только в отчете за год (п. 1.8 порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@). Это приложение заполняется при наличии в году физлиц, которым выплачиваются доходы, возникшие по операциям с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок или в виде выплат по ценным бумагам российских эмитентов.

Эту группу КС составляют такие соотношения:

• 3.1 — общая величина начисленного дохода (стр. 020) по каждой из примененных ставок (стр. 010) должна совпадать с итоговым значением суммы дохода по аналогичной ставке для отчетности 2-НДФЛ и с такими же данными, показанными для той же ставки в стр. 020 приложения 2 к декларации по прибыли;
• 3.2 — объем доходов в виде дивидендов (стр. 025) должен совпасть с аналогичной суммой, показанной во всех справках 2-НДФЛ по коду 1010, и величиной дохода, отраженной по такому же коду в приложениях 2 к декларации по прибыли;
• 3.3 — рассчитанный по соответствующей ставке (стр. 010) налог (стр. 040) должен быть равен общей сумме налога для такой же ставки по всем справкам 2-НДФЛ и величине налога, указанной для той же ставки в стр. 030 приложения 2 к декларации по прибыли;
• 3.4 — информация о величине неудержанного налога (стр. 080) должна соответствовать общей сумме таких же показателей по всем справкам 2-НДФЛ и сумме строк 034 приложений 2 к декларации по прибыли;
• 3.5 —данные о количестве лиц, получивших доходы (стр. 060) должны совпасть с количеством поданных в ИФНС справок 2-НДФЛ и количеством приложений 2, оформленных к декларации по прибыли.

Если ФНС обнаружит расхождения 2-НДФЛ и 6-НДФЛ, то потребует представить пояснения по нестыковкам. При этом разница в 6-НДФЛ и 2-НДФЛ за 2019 год на 1 рубль несчитается критичной.

Как проверить 6-НДФЛ на ошибки, см. здесь.

Сопоставление отчета с иными данными

В эту группу (4) включено КС 4.1, согласно которому величина фиксированного авансового платежа (стр. 050) не может остаться неуказанной при наличии выданного отчитывающемуся лицу документа (патента), обязывающего его к уплате такого платежа (п. 6 ст. 227.1 НК РФ). Вносить данные в эту строку в форме 6-НДФЛ должны налоговые агенты, к которым налогоплательщики, работающие по патенту, представили уведомление о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на доходы физических лиц на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей.

Если стр. 050 заполнена, а сведений о выдаче патента в ИФНС нет, то сумма начисленного к уплате налога оказывается неправомерно заниженной.

Кроме этого, суммы в строках 020 и 025 налоговики сравнивают со строкой 050 «База для исчисления страховых взносов» раздела 1 подраздела 1.1 из расчета по взносам. Это предусмотрено контрольными соотношениями к ЕРСВ (письмо ФНС от 29.12.2017 № ГД-4-11/27043@)/. Если при этом доход по 6-НДФЛ окажется меньше базы по взносам, налогоплательщик будет обязан это объяснять.

Итоги

Знание контрольных соотношений, применяемых ИФНС при проверке отчетов 6-НДФЛ, позволит составителю этой формы уже на этапе ее подготовки самому проверить те параметры, на которые при контроле будут ориентироваться налоговые органы. Тем самым сократятся риски выявления неувязок в отчетности, необходимости дачи пояснений по ним и представления уточненных отчетов.