Прямые расходы строка 010 приложение 2 к листу 2 что брать

Строка 010 приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

При заполнении налоговой декларации на прибыль бухгалтер может столкнуться с трудностями. Сложность заполнения ее строк вызывает немало вопросов даже у самых опытных бухгалтеров, поэтому попробуем разобраться в особенностях заполнения строки 010 приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Особенности заполнения строки 010 приложения 2

Приложение второе к листу № 02 предназначено для обобщения всех видов расходов, которые были понесены в процессе хозяйственной деятельности предприятия. То есть здесь аккумулируются все виды затрат (прямые и косвенные), на которые после уменьшается общий доход предприятия.

Строка 010 «Прямые расходы» является одной из главной затратных статей декларации, поскольку именно от нее зависит размер налога на прибыль, который в дальнейшем будет уплачен данным предприятием. В строке 010 отображаются прямые расходы, которые имеют место при производстве и реализации продукции.

К прямым расходам относятся:

• покупка материалов, которые используются в производстве готовой продукции и товаров;
• зарплата сотрудников фирмы, которые принимают участие в производстве и реализации этой продукции;
• взносы в страховые фонды на зарплату сотрудников основного производства;
• амортизация производственного оборудования и прочие.

При заполнении 010 строки нужно понимать, что каждая сумма затрат должна иметь документальное подтверждение и обоснованность их осуществления.

Заполнение строки 010 приложения 2 к листу 02 декларации возможно при выполнении трех условий:

1. Учет затрат осуществляется только по методу начисления;
2. Отсутствие незавершенного производства (ежемесячное закрытие счета 20);
3. На конец месяца отсутствуют остатки нереализованного готовой продукции.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

При невыполнении одного из этих условий невозможно осуществить раздельный налоговый учет этого показателя.

Для того чтобы заполнить строку 010 приложения 2 к листу 02 декларации необходимо сформировать отчет Анализа счета 20. Сумма дебетового оборота этого счета с кредитом счетов 02, 10, 69.1, 69.2, 69.3 и будет являться показателем прямых расходов предприятия.

Лист 02 является одним из самых важных документов декларации, поскольку именно его показатели влияют на размер налоговой базы предприятия. Во время налоговой проверки декларации сотрудники налоговой службы зачастую изучают не только размер полученной прибыли, но и суммы понесенных затрат. К заполнению данного приложения необходимо подходить с особой ответственностью, чтобы в дальнейшем не пришлось подавать корректировочный расчет или пояснительную записку к приложению № 2 листа 02.

Пример заполнения приложения второго к листу 02

Допустим, в 2016 году ООО «Фундамент» понесла следующие затраты:

Суть операции	Сумма, руб. (без НДС)
Приобретены материалы, необходимые для производства готовой продукции	100 000
На оплату топлива и энергетики израсходовано (данные виды затрат являются косвенными, согласно требованиям учетной политики предприятия)	60 000
Зарплата сотрудников со страховыми взносами, в т. ч.:
— администрация — менеджеры	400 000 690 000
Амортизация:
— по техническому обслуживанию — по зданию администрации	150 000 50 000
Внереализационные расходы:
— проценты по кредиту (ст. 201) — расходы на расчетно-кассовое обслуживание — амортизация по имуществу, переданного в аренду — убытки прошлых лет (ст. 301)	5 400 12 000
Списание морально устаревшего компьютера:
— первоначальная стоимость (ст. 131) — убыток от списания компьютера (20000,00 – 19000,00 = 100 руб.) (ст. 204)	20 000 100
Прямые расходы (ст. 010): 100 000 + 690 000 + 150 000 = 940 000 руб.
Косвенные расходы (040): 60 000 + 400 000 + 50 000 = 510 000 руб.
Итого признанные расходы (ст. 130): 940 000 + 510 000 = 1 450 000 руб.
Внереализационные расходы (ст. 200): 5 400 + 3 000 + 1 500 + 12 000 = 21 900 руб.

Пример заполнения приложения второго ко второму листу прибыльной декларации изложен ниже:

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Как заполнить декларацию по налогу на прибыль

Приложение 1 к листу 02

Перейдите к приложениям 1 и 2 к листу 02. Именно на основании этих приложений затем заполняется лист 02.

В приложении 1 к листу 02 отражается выручка организации по данным налогового учета.

Строки 010–040

Строки 011–014 предназначены для выручки от реализации. О том, как определить выручку, см. Как в налоговом учете определить выручку от реализации товаров (работ, услуг) .

Укажите по данным налогового учета:

• по строке 011 – выручку от реализации товаров, работ и услуг собственного производства;

• по строке 012 – выручку от реализации покупных товаров;

• по строке 013 приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль – выручку от реализации имущественных прав. В эту сумму не включайте доходы от реализации прав требований долга, которые отражены в приложении 3 к листу 02;

• по строке 014 – выручку от реализации прочего имущества (кроме ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества);

• по строке 010 в декларации по налогу на прибыль – общую сумму доходов от реализации.

Строки 020–022 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг. Если организация таковой не является, по этим строкам поставьте прочерки.

Строки 023–024 заполняют остальные организации (не профессиональные участники рынка ценных бумаг), которые получали доход от реализации, выбытия и погашения ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке. В строке 024 отдельно отразите сумму отклонения от минимальной расчетной цены, если сделка была совершена вне организованного рынка ценных бумаг.

Строку 027 «Выручка от реализации предприятия как имущественного комплекса» заполняйте только в случае продажи предприятия как имущественного комплекса. В остальных случаях поставьте по строке прочерки.

В строку 030 перенесите показатели из строки 340 приложения 3 к листу 02.

Показатель для строки 040 приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль «Итого доходов от реализации» рассчитайте как сумму всех доходов от реализации:

Строки 100–107

Строки 101–107 предназначены для отражения внереализационных доходов. Подробнее см. Какие доходы облагаются налогом на прибыль .

Укажите по данным налогового учета:

• по строке 101 – доход прошлых лет, выявленный в текущем отчетном периоде;

• по строке 102 – стоимость материалов и другого имущества, полученного при демонтаже, ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств;

• по строке 103 приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль – стоимость безвозмездно полученного имущества, работ, услуг, имущественных прав;

• по строке 104 – стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленных при инвентаризации;

• по строке 105 – восстановленную амортизационную премию;

• по строке 106 – доходы профессионального участника рынка ценных бумаг по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;

• по строке 107 – доначисление прибыли при применении методов определения рыночной цены.

По строке 100 укажите общую сумму внереализационных доходов. У организации могли быть внереализационные доходы, не указанные по строкам 101–107. В этом случае показатель по строке 100 будет больше суммы показателей строк 101–107. Иначе он будет равен сумме строк 101–107.

Ситуация: как в декларации по налогу на прибыль отразить увеличение (корректировку) налоговой базы в связи с применением в сделке между взаимозависимыми лицами цен, не соответствующих рыночному уровню ?

Сумму корректировки налоговой базы по налогу на прибыль отразите по строке 107 приложения 1 к листу 02 налоговой декларации.

Если в сделке с взаимозависимым лицом – покупателем применяются цены, величина которых меньше рыночного уровня, это может повлечь за собой занижение налоговой базы по налогу на прибыль (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). В такой ситуации организация вправе самостоятельно скорректировать (увеличить) налоговую базу и сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет (п. 4, 6 ст. 105.3 НК РФ).

В налоговой декларации сумму корректировки (увеличения налоговой базы) отразите по строке 107 приложения 1 к листу 02 (п. 6.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600). Эту строку следует использовать независимо от того, каким методом организация определяет уровень рыночной цены по сделке. Также эту строку используйте при определении рыночной цены с помощью независимой оценки (п. 9 ст. 105.7 НК РФ). Об этом сказано в пункте 1 письма ФНС России от 11 марта 2015 г. № ЕД-4-13/3833.

Вместе с декларацией, в которой отражено увеличение налоговой базы, в налоговую инспекцию рекомендуется представить пояснительную записку о произведенной корректировке. В пояснительной записке укажите сведения о контролируемой сделке, в отношении которой произведена корректировка, в том числе:

• номер и дату договора;

• стоимость сделки, указанную в договоре;

• сумму произведенной корректировки;

• сведения об участниках сделки (ИНН, наименование организации или предпринимателя);

• иную значимую информацию.

Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 21 апреля 2014 г. № ГД-4-3/7582.

Приложение 2 к листу 02

В приложении 2 к листу 02 отражаются расходы, связанные с производством и реализацией , внереализационные расходы и убытки.

Строки 010–030 Прямые расходы

По строкам 010–030 отражаются прямые расходы. Подробнее о распределении расходов на прямые и косвенные см. Как вести налоговый учет прямых и косвенных расходов .

Если организация использует кассовый метод , по строкам 010–030 поставьте прочерки и начните заполнение со строки 040.

Если организация использует метод начисления , заполните по данным налогового учета строку 010 «Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам».

Строки 020–030 заполните, если организация занимается оптовой и розничной перепродажей товаров. Укажите по данным налогового учета:

• по строке 020 – общую сумму расходов, относящихся к реализованным товарам;

• по строке 030 – стоимость реализованных покупных товаров.

Строки 040–041 Косвенные расходы

По строкам 040–041 отражаются косвенные расходы. Подробнее о распределении расходов на прямые и косвенные см. Как вести налоговый учет прямых и косвенных расходов .

По строке 040 укажите общую сумму косвенных расходов по данным налогового учета.

По строке 041 укажите начисленные налоги и сборы. В эту сумму не включайте страховые взносы, штрафы, пени и другие санкции.

Ситуация: какие налоги нужно указывать по строке 041 приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль?

Укажите по этой строке суммы всех налогов, которые учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.

Строка 041 приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль входит в расшифровку косвенных расходов, понесенных организацией в отчетном (налоговом) периоде. По этой строке отражаются суммы налогов и сборов, начисленных в соответствии с налоговым законодательством, кроме налогов, указанных в статье 270 Налогового кодекса РФ.

При заполнении декларации по строке 041 укажите суммы начисленных (при кассовом методе – уплаченных):

• налога на имущество;

• НДПИ;

• транспортного налога;

• земельного налога;

• госпошлины;

• сборов за пользование объектами животного мира;

• водного налога.

Кроме того, по этой строке следует указать суммы входного НДС, ранее принятые к вычету и восстановленные по активам:

• которые стали использоваться в деятельности, не облагаемой НДС (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ);

• которые были оплачены за счет бюджетных субсидий (подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Вопрос о включении в состав расходов (и отражении по строке 041) входного НДС по неоплаченным активам, кредиторская задолженность по которым списывается и включается в доходы, является спорным .

Не указывайте по строке 041:

• суммы НДС и акцизов, предъявленных организацией покупателям;

• суммы налога на прибыль, начисленного (уплаченного) организацией;

• страховые взносы во внебюджетные фонды;

• пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет (во внебюджетные фонды), связанные с уплатой налогов, сборов, страховых взносов;

• суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду.

Такие правила следуют из положений пункта 7.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600, и подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, не включаются в расчет налоговой базы по налогу на прибыль (а следовательно, не указываются по строке 041) суммы:

• ЕНВД, начисленного при совмещении деятельности на ОСНО и ЕНВД;

• налога на игорный бизнес.

Об этом сказано в пункте 9 статьи 274 Налогового кодекса РФ.

Строки 042–043 Амортизационная премия

Строки 042–043 заполните, только если учетной политикой предусмотрена амортизационная премия . Укажите по данным налогового учета:

• по строке 042 – расходы на капитальные вложения по нормативу 10 процентов от первоначальной стоимости основных средств;

• по строке 043 – расходы на капитальные вложения по нормативу 30 процентов от первоначальной стоимости основных средств.

Строки 045–046 Труд инвалидов

Строку 045 заполните, только если организация использует труд инвалидов. Укажите здесь расходы на их социальную защиту.

Строку 046 заполняют только общественные организации инвалидов и организации, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.

Строки 047–051 Земельные участки

По строке 047 укажите расходы, уменьшающие налоговую базу текущего отчетного или налогового периода:

• на приобретение в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года прав на земельные участки, бывшие в государственной или муниципальной собственности (п. 1 ст. 264.1 НК РФ, п. 5 ст. 5 Закона от 30 декабря 2006 г. № 268-ФЗ);

• на приобретение права заключения договора аренды земельных участков – при условии заключения договора аренды (п. 2 ст. 264.1 НК РФ).

Расходы, указанные по строке 047, могут учитываться по-разному (см. Как по налогу на прибыль учитывать расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам ). По строкам 048–051 детализируйте сумму из строки 047 в зависимости от установленного способа учета. Отдельно укажите расходы, учитываемые:

• равномерно в течение срока, который организация определяет самостоятельно, – по строке 048;

• ежегодно в размере до 30 процентов от базы по налогу на прибыль за предыдущий год – по строке 049;

• равномерно в течение периода рассрочки, предусмотренного договором, – по строке 050;
• в течение срока аренды земельного участка по договорам, не подлежащим госрегистрации, – по строке 051.

Строки 052–055 НИОКР

По строке 052 укажите общую сумму расходов на НИОКР . Расшифруйте эту сумму, отдельно указав расходы на НИОКР:

• без положительного результата – по строке 053;

• по перечню, установленному Правительством РФ, – по строке 054;

• по перечню, установленному Правительством РФ, – не давшие положительного результата – по строке 055.

Строки 059–061

По строке 059 укажите стоимость приобретения или создания реализованных имущественных прав. Подробнее об этом см. Как учитывать доходы и расходы от реализации имущественных прав .

По строке 060 укажите расходы, связанные с реализацией, а также цену приобретения или создания имущества, доходы от реализации которого отражены по строке 014.

Если предприятие было реализовано как имущественный комплекс, по строке 061 укажите стоимость его чистых активов. Подробнее см. Как определить стоимость чистых активов организации .

Строки 070–073 Ценные бумаги

Если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг, по строке 070 укажите расходы, связанные с приобретением, реализацией, выбытием, погашением ценных бумаг. Другие организации ставят в этой строке прочерки.

Строку 071 заполняйте в том случае, если организация приобретала ценные бумаги и цена приобретения превышала максимальную или расчетную цену. В этом случае укажите здесь сумму этого отклонения. Подробнее см. Как учесть при налогообложении приобретение акций (долей) других организаций .

Строки 072–073 заполняют любые организации – не профессиональные участники рынка ценных бумаг. В строке 072 нужно указать расходы, связанные с приобретением, реализацией, выбытием, погашением ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке. В строке 073 – сумму отклонения от максимальной или расчетной цены.

В декларации за 2014 года строки 072 и 073 не заполняйте.

Строка 080

В строку 080 перенесите сумму расходов из строки 350 приложения 3 к листу 02.

Строки 090–110 Убытки

По строке 090 отразите часть убытка по объектам обслуживающих производств и хозяйств, полученного в предыдущих годах. Укажите только ту часть убытка, которая уменьшает базу в текущем отчетном (налоговом) периоде. Подробнее см. Как вести налоговый учет доходов и расходов обслуживающих производств и хозяйств .

В строку 100 перенесите сумму убытка от реализации имущества из строки 060 приложения 3 к листу 02, учитываемую в данном отчетном или налоговом периоде.

По строке 110 укажите часть убытка от реализации права на земельный участок. Подробнее см. Как по налогу на прибыль учитывать расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам .

Строка 120

Если организация приобрела предприятие как имущественный комплекс, по строке 120 отразите часть стоимости деловой репутации, относящуюся к расходам текущего периода. Подробнее см. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете деловую репутацию (гудвилл) .

Строка 130 Итого признанных расходов

По строке 130 рассчитайте сумму всех признанных расходов по формуле:

Могут ли быть нулевыми прямые расходы в декларации по налогу на прибыль?

Не так давно одна из покупательниц нашего видеокурса попросила рассказать о том, может ли быть пустой строка 010 Приложения 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль. Отражаются по данной строке прямые расходы, относящиеся к произведенной и реализованной продукции (работам, услугам). Это очень интересный вопрос, ведь отсутствие сумм в данной строке может быть правомерным в некоторых ситуациях. Но иногда является следствием некорректной настройки программы 1С: Бухгалтерия. Я решила написать статью на данную тему и рассказать вам подробнее о нюансах отражения прямых расходов в декларации.

Итак, в строке 010 Приложения 2 к Листу 02 отражаются только те расходы, которые относятся к реализованной продукции. А вот те расходы, которые относятся к остаткам незавершенного производства, а также остаткам продукции (товаров) на складе, при расчете налога на прибыль не учитываются.
То есть если вы осуществили затраты на производство (списали материалы, начислили зарплату и т.д.), выпустили готовую продукцию, но не реализовали её, то учесть данные расходы при заполнении декларации вы пока не можете. Соответственно, такая же ситуация с остатками незавершенного производства: до момента выпуска и реализации готовой продукции (или получения выручки от реализации услуг) прямые расходы мы не показываем в декларации.

Давайте посмотрим, как это правило работает на практике.Для того, чтобы определить, на основании каких данных заполняется строка 010, расшифруем ее значение в программе 1С.

В данную строку попадают обороты по счету 90.02 за минусом стоимости реализованных покупных товаров. А в какой момент себестоимость продукции и услуг отражается на счете 90.02?

Как правила, цепочка операций в производственной организации будет примерно такая:
Дт20 Кт 10 — списаны материалы в производство
Дт20 Кт 70 — начислена заработная плата производственным рабочим
Дт20 Кт 02 — отражена амортизация производственного оборудования
В некоторых организациях могут быть другие затраты, которые отражаются в дебет счета 20 как прямые расходы (для упрощения пример считаем, что прямые расходы учитываются только на 20 счете).

В том случае, если выпуска продукции в течение месяца не было, затраты хранятся на счете 20 в качестве остатков незавершенного производства. На данный момент они не были перемещены на счет 90.02 и, соответственно, не попадают в декларацию.

Затем происходит выпуск готовой продукции и формируется проводка
Дт43 Кт 20 – отражен выпуск продукции

Продукция помещается на склад, но она пока не реализована. Соответственно, прямые затраты на её производство не могут быть учтены при расчете налога на прибыль.
И только в момент реализации производится проводка в дебет счета 90.02
Дт 90.02 Кт 43 – списана себестоимость реализованной продукции

В том случае, если организация занимается выполнением работ или оказанием услуг, то счет 43 не используется, но правило остается прежним: себестоимость отражается на счете 90.02 в том месяце, когда услуги или работы были реализованы (при закрытии месяца будет сформирована проводка Дт 90.02 Кт 20)

Таким образом, строка 010 Приложения 02 к Листу 02 Декларации не будет заполняться в случаях:

1) если в текущем отчетном (налоговом) периоде у налогоплательщика отсутствуют доходы.
Например,
— продукция не была выпущена, работы не были завершены. В этом случае прямые расходы учитываются в составе незавершенного производства, т.е. будут признаны расходом и отражены в строе 010 в том отчетном (налоговом) периоде, когда продукции была выпущена и реализована, работы были выполнены;
— продукция была выпущена, но не реализована. В этом случае прямые расходы, относящиеся к этой продукции, так же будут отражены по строке 010 в отчетном (налоговом) периоде ее реализации.

2) если налогоплательщик является торговой организацией. То есть осуществляет только оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю. Прямые расходы в этом случае отражаются строкам 020 и 030 Приложения 02 к Листу 02 Декларации.

Если же ваша организация занимается производственной деятельностью, в отчетном периоде была выпущена и реализована продукция (работы, услуги), но строка 010 не заполняется, нужно обязательно проверить настройки учета прямых расходов в программе 1С: Бухгалтерия предприятия 8. В том случае, если они выполнены неверно, все затраты текущего периода будут считаться косвенными и закрываться в налоговом учете на счет 90.08.
Найти данные настройки можно на вкладке «Главное», выбрав пункт «Налоги и отчеты».

Переходим на вкладку «Налог на прибыль» и щелкаем на «Перечень прямых расходов».

Если список пустой, то программа предложит заполнить его по умолчанию. Стоит согласиться с данным предложением. Возможно, стандартной настройки будет достаточно.
При необходимости данный перечень можно отредактировать вручную, оставив в нем те расходы, которые должны быть отражены в декларации как прямые.

Например, в соответствии с настройкой на рисунке, в 2017 году прямыми расходами в налоговом учете будут считаться страховые взносы, материальные расходы, амортизация и оплата труда, учитываемые на 20 счете. Именно данные расходы будут относиться на себестоимость (счет 90.02) и отражаться в декларации в составе прямых затрат.
Если у вас остались вопросы, то их можно задать в комментариях к статье, а если вам нужно больше информации о ведении налогового учета в программах 1С и заполнении декларации по налогу на прибыль, то рекомендуем вам наш подробный видеокурс «Налоговый учет и расчет налога на прибыль».

Давайте дружить в Facebook

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов

Готовим пояснения по «прибыльной» декларации

Как представить пояснения

Пришло требование из налоговой внести исправления в декларацию по прибыли за 2016 г. и представить расшифровку основных статей доходов. Исправления внесла, налог к уплате остался прежним. А как представить расшифровку? У нас доходы только от основного вида деятельности — производства рекламных сувениров по заказам клиентов.

— Если ошибки в декларации не привели к занижению налога, то вы может е п. 1 ст. 81, п. 3 ст. 88 НК РФ :

• или подать уточненную декларацию с исправленными данными;

• или вместо уточненки представить в инспекцию пояснения и указать в них причины допущенных ошибок и тот факт, что они не привели к занижению налога.

В этих же пояснениях можно дать и запрашиваемую расшифровку доходов, то есть указать доходы организации в разрезе видов деятельности. В вашем случае достаточно написать, что доходы от реализации в сумме, заявленной в декларации за 2016 г., были получены от основного вида деятельности общества — рекламное производство, а доходов от иных видов деятельности в этом периоде у общества не было.

Пояснения пишутся в произвольной форме на бланке организации (с присвоением письму исходящего номера). «Прибыльные» пояснения могут быть представлены в налоговую одним из следующих способов:

• лично руководителем (или представителем организации по доверенности) через канцелярию инспекции;

• по почте заказным письмом с описью вложения;

• в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с использованием электронной подписи.

Расшифровка «штрафной» строки

Из налоговой пришло требование о представлении пояснений (расшифровки) и пакета документов, подтверждающих достоверность и обоснованность включения суммы, отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль за период 2016 г. в приложении № 2 к листу 02 по строке 205 «Штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных и долговых обязательств, возмещение причиненного ущерба». Что должно входить в расшифровку и какие документы нужно представить?

— Сразу скажем, что запрашивать пояснения по формированию отдельных строк декларации налоговики не имеют права. В рамках камералки инспекция может потребовать пояснения только в случае выявления каких-либо ошибок, противоречий или несоответствий между представленной налоговой отчетностью и иными сведениями, документам и п. 3 ст. 88 НК РФ . Поэтому вы можете написать в инспекцию письмо (со ссылкой на п. 3 ст. 88 НК РФ) с просьбой уточнить, какие именно ошибки и противоречия выявлены в представленной декларации, для подготовки наиболее полного и обоснованного пояснения. Возможно, после этого письма нового запроса от налоговиков и не последует.

Но если вы не хотите спорить со своим инспектором, тогда в пояснениях вам нужно расписать, из чего складывается сумма строки 205 приложения № 2 к листу 02 «прибыльной» декларации. К примеру, так:

В ответ на ваше требование о представлении пояснений сообщаем, что в соответствии с подп. 13 п. 1 ст. 265, подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ общество при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2016 г. в составе внереализационных расходов учло:
— сумму возмещения за утрату арендованного имущества компании ООО «Весь мир» в размере 630 000 руб. на основании решения суда, вступившего в законную силу 16.11.2016;
— пени за просрочку поставки товара по договору с контрагентом ООО «Планета» в размере 18 000 руб. на основании соглашения об уплате пеней от 28.10.2016.

Указанные суммы отражены по строке 205 приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за 2016 г.

Пример ответа на запрос о причинах снижения прибыли можно посмотреть:

Что касается истребования документов, то при камеральной проверке это допускается лишь в некоторых случаях, перечень которых является закрытым. И ваш случай в этот перечень не попадае т пп. 6, 7, 8.3 ст. 88 НК РФ . Однако по желанию вы можете представить в инспекцию (приложив к пояснениям) копии документов, подтверждающих правомерность признания «штрафных» расходов в «прибыльных» целя х п. 4 ст. 88 НК РФ :

• договора с ООО «Весь мир», решения суда о взыскании ущерба;

• договора с ООО «Планета», накладной на поставленный с опозданием товар, соглашения об уплате пеней от 28.10.2016.

Низкая налоговая нагрузка

Получили из ИФНС требование представить пояснения о причинах низкой налоговой нагрузки по налогу на прибыль организации за 2016 г. Как дать такие пояснения?

К низкой нагрузке налоговики всегда относились с подозрением. Поэтому на требование о представлении пояснений лучше ответить

— Как известно, если у организации низкая налоговая нагрузка, то в отношении нее может быть назначена выездная проверк а п. 1 разд. 4 Концепции системы планирования ВНП, утв. Приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ ; Письмо Минфина от 23.06.2016 № 03-02-08/36472 . И если у вас есть объективные причины снижения налоговой нагрузки, то весьма вероятно, что представление пояснений снизит риск включения вашей компании в план выездных проверок.

Обосновать низкую нагрузку можно, к примеру, снижением доходов и ростом расходов, указав конкретные обстоятельства, которые к этому привели. Не лишним будет написать, что в текущем году компания принимает меры по снижению расходов, а также в случае стабилизации спроса планирует поднимать цены на производимую продукцию (работы или услуги).

Вместо пояснений — уточненка

Пришло требование из ИФНС по «прибыльной» декларации, где сказано, что при отсутствии выручки от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (строка 011 приложения № 1 к листу 02) прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам) (строка 010 приложения № 2 к листу 02), составляют 11 760 руб. Не могу понять, что хочет от меня инспекция. Декларация у нас заполнена так:
• выручка от реализации всего (строка 010 приложения № 1 к листу 02) — 76 218 руб.;
• выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (строка 011 приложения № 1 к листу 02) — 0 руб.;
• выручка от реализации покупных товаров (строка 012 приложения № 1 к листу 02) — 76 218 руб.;
• прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам) (строка 010 приложения № 2 к листу 02), — 11 760 руб.

— Вам нужно проверить, правильно ли вы заполнили декларацию. Ведь в зависимости от того, в результате какой деятельности компания получила выручку, доходы и прямые расходы будут отражаться в разных строках деклараци и пп. 6.1, 7.1 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ :

Генеральный директор

Виды деятельности компании	Строка, в которой отражается выручка от реализации	Строка, в которой отражается общая сумма прямых расходов
Производство продукции (выполнение работ, оказание услуг)	Строка 011 приложения № 1 к листу 02	Строка 010 приложения № 2 к листу 02
Реализация покупных товаров	Строка 012 приложения № 1 к листу 02	Строка 020 приложения № 2 к листу 02

Таким образом, если у вас правильно отражена выручка (по строке 012 приложения № 1 к листу 02), то прямые расходы в сумме 11 760 руб. следовало отразить по строке 020 приложения № 2 к листу 02. Кроме того, по строке 030 приложения № 2 к листу 02 нужно было указать стоимость реализованных покупных товаров.

Либо выручка в сумме 76 218 руб. должна быть указана по строке 011 приложения № 1 к листу 02.

Поэтому вам лучше представить в налоговую инспекцию уточненную декларацию с корректными данными. При этом пояснения вы можете уже не писат ь п. 1 ст. 81, п. 3 ст. 88 НК РФ .

Если истребованные при камеральной проверке декларации пояснения или уточненная декларация не представлены в ИФНС в течение 5 рабочих дней с момента получения требования, на организацию наложат штраф 5000 руб. За повторное нарушение в течение календарного года штраф составит 20 000 руб. пп. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ

Списание дебиторки

В I квартале 2017 г. мы в «прибыльные» расходы списали дебиторку (одну — по исполнительному листу и несколько небольших сумм — по истечении срока давности). Пришло требование из налоговой с просьбой подтвердить заявленную сумму безнадежных долгов и дать ее расшифровку. А также представить сведения о формировании резерва по сомнительным долгам (период создания резерва, сумма, по каким долгам сформирован резерв). Но резерв мы не создавали. Как правильно ответить?

Ошибка в декларации? Иногда лучше все переделать, чем пытаться объяснить. То есть составить уточненку и сдать ее вместо пояснений

— Во-первых, укажите в пояснениях, что общество, согласно положениям учетной политики, для целей налогообложения резерв по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ, не формирует (ведь это право, а не обязанность организаци и п. 3 ст. 266 НК РФ ). Также вы можете дать расшифровку внереализационных расходов, отраженных по строке 200 приложения № 2 к листу 02 декларации, чтобы показать, что в их составе нет расходов на создание резерва. В подтверждение ваших слов можно приложить копию налоговой учетной политики и регистр налогового учета, касающийся внереализационных расходов.

Во-вторых, распишите в пояснениях, какие безнадежные долги отражены по строке 302 приложения № 2 к листу 02 декларации: перечислите должников и суммы их долгов. Укажите также даты возникновения этих долгов, дату и номер исполнительного листа. Кроме пояснений, по своему желанию можете представить в ИФНС акт инвентаризации дебиторской задолженности, приказ о списании безнадежных долгов, а также:

• постановление судебного пристава-исполнителя с копией исполнительного листа;

• документы, подтверждающие дату образования безнадежных долгов (например, договоры, платежки по уплате авансов или накладные, акты сдачи-приемки работ (услуг) или акты сверки расчетов, если их срок более 3 лет).

«Прибыльные» доходы не сходятся с поступлениями по расчетному счету

Налоговая прислала требование, в котором сказано, что у нас выявлено несоответствие сумм доходов, отраженных по строкам 010, 020 листа 02 и строке 010 листа 05 «прибыльной» декларации за I квартал 2017 г., и сумм доходов от реализации на расчетном счете организации за этот период (ИФНС сама запросила выписку у банка). По этому поводу нам нужно представить в инспекцию пояснение, приложив перечень операций из выписки банка с указанием, какие именно операции включены в налоговую базу, какие — нет. Но мы на ОСН! Подскажите, как правильно отписаться?

— В ответе на такое требование не стоит отправлять налоговиков изучать нормы гл. 25 НК РФ о методе начисления. Лучше написать, что в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения выручка определяется обществом по методу начисления. То есть доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли, независимо от фактического поступления денег на расчетный счет п. 1 ст. 271 НК РФ . При этом не нужно расписывать все поступления. Имеет смысл указать в пояснениях только те суммы, которые не были учтены в «прибыльных» доходах за проверяемый период.

• 15.02.2017 обществом был получен аванс от ООО «Северный полюс» в сумме 250 000 руб. за товар, который отгружен обществом 03.04.2017. Указанная сумма не учитывалась при расчете налога на прибыль за I квартал 2017 г. подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ ;

• 13.01.2017 обществом получена оплата за товар, отгруженный компании ООО «Южный берег» 27.12.2016, в сумме 708 000 руб., в том числе НДС 108 000 руб. Доходы от реализации этого товара в сумме 600 000 руб. (без учета НДС п. 1 ст. 248 НК РФ ) учтены обществом при расчете налога на прибыль за 2016 г.

Проверка прямых расходов: будьте готовы

При формировании прямых расходов особенно ярко проявляется творчество бухгалтеров. Рассмотрим случаи из практики налоговых и аудиторских проверок.

Прямые расходы «от налоговиков»

По версии налоговой службы перечень прямых расходов, представленный в статье 318 Налогового кодекса, открытый и обязательный к применению. Он может быть расширен по усмотрению предприятий (www.nalog.ru), но сокращать этот перечень, по меньшей мере, неосмотрительно.

Бухгалтерам стоит еще раз проверить состав прямых расходов, куда в обязательном порядке должны войти:

• сырье или материалы, используемые в производстве товаров, комплектующие изделия, полуфабрикаты. Полный перечень указан в подпунктах 1, 4 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса;
• расходы на оплату труда, а также суммы единого социального налога и взносы в Пенсионный фонд;
• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве.

Прямые расходы «от фирм»

Многие компании не всегда следуют предписаниям Налогового кодекса, что подтверждают налоговые проверки. На сегодня инспекторы сталкиваются с такими вариантами состава прямых расходов:

• состав бухгалтеры определяют самостоятельно на основании последнего абзаца пункта 1 статьи 318 Налогового кодекса;
• состав прямых расходов соответствует составу, указанному в пункте 1 статьи 318, но содержание самих прямых расходов пересмотрено по своему усмотрению;
• прямые расходы включают в себя все расходы, которые были на предприятии;
• фирмы, оказывающие услуги, вообще прямые расходы не выделяют.

«Десять отличий» двух вариантов

«Состав прямых расходов, конечно, можно определить самостоятельно, но только в сторону расширения минимального перечня по пункту 1 статьи 318 Налогового кодекса», — рассуждает Ирина Власова, налоговый консультант одной из московских фирм. «Этот вывод сделан на основании того, что если бы законодатель хотел предоставить максимум полномочий в этом вопросе, перечень прямых расходов вообще не приводился бы в Налоговом кодексе. Вполне достаточно расшифровки расходов, представленной в статьях 254—259 Налогового кодекса».

Основной вид деятельности предприятия — строительство. Оплата труда рабочих в соответствии с принятой учетной политикой предприятия для целей налогообложения включается в состав прямых расходов.

На фирме труд строителей оплачивают по сдельно-премиальной системе оплаты труда. Дополнительные выплаты в организации составляют существенную величину и в отдельные периоды превышают сумму, начисленную по сдельным расценкам.

Операции, предусмотренные технологией производства, в компании оформляют нарядом на сдельную работу, а отклонения от нормальных условий работы — листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего.

В 2006 году оплата труда строительных рабочих по сдельным расценкам составила 2 300 000 руб., доплаты за отклонения от нормальных условий работы — 3 500 000 руб. По итогам 2006 года в организации часть работ осталась в составе незавершенного производства, которое составило 30 процентов от всего объема выполняемых в течение года работ.

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 70
— 5 800 000 руб. (2 300 000 + 3 500 000) — выдана заработная плата.

В налоговом учете бухгалтер решил оплату труда на основании наряда отнести в состав прямых, а доплату — в состав косвенных расходов.

В налоговой декларации по налогу на прибыль бухгалтер в составе прямых расходов (строка 010 приложения № 2 к листу 02) отразил долю расходов на оплату труда, которая составила 1 610 000 руб. (2 300 000 — 2 300 000 × 30%). Остальные расходы на оплату труда строительных рабочих в размере 3 500 000 руб. были отражены в составе косвенных расходов (строка 040 приложения № 2 к листу 02).

Налоговики при проверке не согласились с методикой бухгалтерии. Они потребовали, чтобы все затраты по оплате труда отнесли к прямым расходам. Поэтому по результатам налоговой проверки сумма прямых расходов на оплату труда строительных рабочих, которая должна быть отражена в налоговой декларации за 2006 год, составила 4 060 000 руб. (5 800 000 — 5 800 000 × 30%). Несписанная часть расходов составила 1 740 000 руб. (5 800 000 — 4 060 000). Разница с суммой, которую отразила в налоговой декларации организация — 1 050 000 руб.

За неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы с организации взыскан штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога, то есть 210 000 руб. (ст. 122 НК РФ).

Обратите внимание: в примере не рассмотрены штрафные санкции, начисленные налоговыми органами на суммы ЕСН и ПФР, относящиеся к перечисленным выплатам.

Законодатель в главе 25 Налогового кодекса, кроме разделения на прямые и косвенные расходы, не предполагает еще какого-либо дробления расходов на оплату труда, то есть по видам оплат, как неосмотрительно сделала строительная организация в вышеописанном примере. Такого деления нет и в ранее действующих Методических рекомендациях по применению главы 25 Налогового кодекса.

Официального ответа от Министерства финансов, подтверждающего возможность разделения расходов на оплату труда при разбивке на прямые и косвенные расходы, предприятие на момент проверки не имело. Поэтому вряд ли фирме-штрафнику удастся отстоять правомерность подобного подхода к расчету налоговой базы. Рассмотрим еще одну ситуацию.

Учтем все

Вариант учета в составе прямых расходов всех расходов, имеющих место быть на предприятии, на первый взгляд, выглядит вполне законно. Так как предприятие лишь расширяет взятый за основу перечень прямых расходов в соответствии со статьей 318 Налогового кодекса.

В этом случае все расходы фирмы отражаются по строке 010 приложения № 2 к листу 02.

Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль, действующий в настоящее время, изложен в приказе Минфина России от 7 февраля 2006 г. № 24 н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения» (с дополнениями, изменениями).

Те бухгалтеры, которые работают не первый год, знают, что налоговая декларация 2006—2007 годов по сравнению с декларацией, действующей до 2006 года, менее детализирована. Однако и сейчас законодатель просит выделить в отчете основные позиции по расходам, например, стоимость реализованного имущества, сумму амортизационной премии, сумму исчисленных налогов и другие.

Это связано с тем, что, проводя камеральные налоговые проверки, налоговики могут потребовать дополнительные документы, пояснения и разъяснения. С целью провести углубленный анализ, сопоставив показатели, отраженные в налоговых декларациях по налогу на прибыль, с данными бухгалтерской отчетности и показателями налоговых деклараций по другим видам налогов.

Инструкция по заполнению декларации четко определяет, какие сведения следует указывать в той или иной строке декларации. При этом почти каждое утверждение в инструкции подтверждается ссылкой на положения главы 25 Налогового кодекса.

Может ли предприятие, использующее возможность максимально расширить перечень прямых расходов, отражаемых по строке 010 приложения № 2 к листу 02, иметь неприятности?

Фирма сдает в аренду собственное помещение. Незавершенного производства при осуществлении такой деятельности не бывает. При составлении учетной политики на 2006 год предприятие учитывало пункты 1, 2 статьи 318 Налогового кодекса.

В результате в учетной политике для целей налогообложения предприятие предусмотрело, что в состав прямых расходов включаются буквально все расходы предприятия. В налоговой декларации по налогу на прибыль все расходы налогового периода (2006 год) отражены по строке 010 приложения № 2 к листу 02. Но при аудиторской проверке было выявлено нарушение по оформлению налоговой декларации, порядок заполнения которой, согласно пункту 7 статьи 80 Налогового кодекса, устанавливается Министерством финансов, а не учетной политикой того или иного предприятия.

Так, помимо налога на прибыль, предприятие, находясь на обычной системе налогообложения, является плательщиком налога на имущество, налога на землю, транспортного налога. А эти налоги в соответствии с порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль должны быть отражены в строке 041 приложения № 2 к листу 02, а не в строке 010.

Хорошо, что штрафные санкции за заполнение налоговой отчетности с отступлениями от установленного порядка законодательством пока не предусмотрены. Хотя, показывая сумму расходов одной строкой, предприятие не может быть уверено, что при камеральной проверке от него не потребуют разъяснения.

К услугам для целей налогообложения относятся, например, деятельность по предоставлению имущества во временное пользование, консультационные услуги и др. Понятно, что при ведении такой деятельности деление расходов на прямые и косвенные становится пустой формальностью.

Другим вариантом учета прямых расходов является полное отсутствие прямых расходов по деятельности, связанной с оказанием услуг. В этом случае может быть использовано два подхода: прямые расходы отражаются в составе косвенных расходов по строке 040 приложения № 2 к листу 02 либо учитываются в составе строки 110.

Напомним, что понятие услуги, которое используется в целях налогообложения, приведено в пункте 5 статьи 38 Налогового кодекса. Основное отличие работ от услуг заключается в том, что при выполнении работ есть материальный результат, а при оказании услуг — нет.

Но возможны случаи, когда услуги могут быть признаны работами. В качестве примера можно привести услуги в области науки. Так, по итогам научной работы составляется письменный отчет, результаты лабораторных исследований. А значит, можно говорить о результате, имеющем материальное выражение, и, как следствие, о необходимости квалифицировать подобные виды деятельности как выполненные работы.

Те предприятия, которые отражают все расходы по строке 110, очевидно, руководствуются ответом, данным в письме Минфина России от 13 июля 2006 г. № 03-03-04/2/174. В нем Минфин подтверждает возможность применения банком, сделавшим этот запрос, порядка отражения прямых расходов по строке 110 приложения № 2 к листу 02. Эта строка, как известно, является сводной по прямым и косвенным расходам, а также некоторым видам расходов, отражаемых в налоговой базе в особом порядке.

Удобно ли это?

По мнению Ирины Власовой, есть два аргумента в пользу классического подхода при заполнении декларации.

Во-первых, пункт 2 статьи 318 Налогового кодекса разрешает относить прямые расходы таких организаций в периоде их осуществления. Другими словами, их можно отражать в 100-процентом объеме. Логично отражать их в той же «прямой» строке 010 приложения № 2 к листу 02.

Во-вторых, чтобы определить значение строки 110, необходимо просуммировать данные по нескольким строкам: прямые (стр. 010) и косвенные расходы (стр. 040), а также расходы по операциям, учитываемым в особом порядке в приложении № 3 к листу 02.

Если фирма осуществляет несколько видов деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг), то все же лучше заполнять все строки приложения № 2 в обычном порядке. Это поможет избежать возможных вопросов при сдаче отчетности.

Услуги, которые являются таковыми, согласно Гражданскому кодексу (ст. 779 ГК РФ), в соответствии с Налоговым кодексом (п. 5 ст. 38 НК РФ) могут быть признаны работами (консультационные, аудиторские) и исключены из расчета налога на прибыль. Решающее значение носит оформление оправдательных документов (ст. 252 НК РФ), что подтверждает и арбитражная практика (постановление ФАС Северо-Западного округа от 1 июня 2006 г. № А05-13038/05-31).

Мало кто из бухгалтеров знает (или отдает себе отчет), что аудиторские проверки в соответствии с действующим в России законодательством связаны с подтверждением лишь бухгалтерской отчетности. Аудиторское заключение служит основанием для подтверждения или неподтверждения бухгалтерской отчетности предприятия (п. 3 ст. 1 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ. «Об аудиторской деятельности»). В аудиторском заключении отмечаются (если они обнаружены) существенные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, нарушения законодательства при совершении хозяйственно-финансовых операций, которые нанесли или могут нанести ущерб интересам собственников экономического субъекта, государства и третьих лиц (п. 3 ст. 1, п. 1 ст. 10 Федерального закона № 119-ФЗ, п. 3 Правила (Стандарта) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» (в ред. постановления Правительства РФ от 7 октября 2004 г. № 532)).