Налогообложение компенсации за задержку зарплаты – НДФЛ и страховые взносы. Какими налогами облагается?
По ст. 236 ТК РФ, если предприятие не выплачивает зарплату в установленный срок, оно дополнительно обязано выдать компенсацию за задержку сотрудникам размером не менее 1 / 150 от ставки рефинансирования ЦБ.
Отсюда возникает вопрос, облагается ли она налогом с доходов и нужно ли платить с нее страховые взносы в бюджет?
Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:
Налогообложение неустойки при невыплате заработной платы
Практически все получаемые работником доходы от работодателя облагаются НДФЛ и страховыми взносами. Нужно ли начислять и удерживать данные налоги с начисленной компенсации при невыплате заработной платы?
Чтобы разобраться с налогообложением компенсации за задержку выплаты зарплаты, необходимо внимательно изучить некоторые статьи Налогового кодекса.
Удерживается ли подоходный налог?
Пункт 3 ст. 217 НК РФ гласит, налогообложению не подлежат компенсационные выплаты, в рамках норм, связанных с выполнением трудовых обязанностей.
Из этого пункта можно сделать выводы:
Сумма компенсации 1 / 150 от ставки рефинансирования ЦБ, а также большие неустойки при невыплате (если они определенных трудовым или коллективным договором) не облагаются налогом с доходов. НДФЛ с них удерживать и платить не нужно.
Если в трудовом или коллективном договоре работодатель не установил конкретный размер компенсации, но выплачивает ее в сумме больше, чем 1 / 150 от ставки рефинансирования ЦБ, придется удержать НДФЛ с величины, превышающей норму по закону.
Сотруднику выплачена компенсация в размере 1 / 100 от ставки рефинансирования ЦБ. В договорах с работником нет пункта с указанием размера неустойки за задержку зарплаты.
Тогда, налогообложению будет подлежать только часть выплаты, свыше установленной нормы: 1 / 150 — 1 / 100 = 1 / 50 ставки рефинансирования ЦБ — с суммы неустойки, исчисленной по указанной ставке нужно будет удержать НДФЛ.
Важно! Размер компенсации свыше превышения нормы облагается подоходным налогом в общем порядке.
Облагается ли страховыми взносами?
Порядок обложения страховыми взносами с 2017 года определен гл. №34 НК РФ. Ст. №422 указанного нормативного акта не содержит в перечне необлагаемых взносами сумм компенсационной суммы за несвоевременную уплату заработной платы. Поэтому по кодексу облагать такие выплаты взносами нужно.
Однако при судебных разбирательствах судьи придерживаются противоположного мнения.
Этот вид компенсации относится к материальной ответственности организации, выплачивается на основании ТК РФ и обеспечивает защиту трудовых прав персонала при исполнении физического труда.
Исходя из этого, представители судебного органа принимают решение, что платить страховые взносы работодатель не должен.
С целью избежать разбирательств многие организации платят взносы в бюджет, опираясь на кодекс по налогам.
Сроки уплаты
Чтобы не вступать в споры с налоговым органом многие организации выплачивают страховые взносы с компенсационной выплаты за задержку зарплаты.
По ст. 431 НК РФ, перечисление взносов должно происходить не позднее пятнадцатого числа следующего за отчетным месяцем.
Когда выплаченная сумма неустойки за невыплату заработной платы превышает норму и не оговорена договорами, работодатель несет обязательство оплатить НДФЛ с суммы превышения. Оплату налога с доходов по ст. 226 НК РФ необходимо произвести не позднее дня фактической выплаты денежной суммы работнику.
Пример обложения
Рассмотрим на конкретных примерах, как компенсационная сумма облагается налогами и взносами.
Как удерживается НДФЛ:
Предположим, работодатель не установил с помощью нормативных актов размер компенсации при невыплате зарплаты.
Фактически он выплачивает ее в размере 1 / 50 от ставки ЦБ.
Задержка выплаты произошла на 3 дня, сумма задолженности по заработной плате составляет 15 000, ставка – 7,25 %.
Обложение подоходным налогом:
Сначала рассчитаем размер компенсационной выплаты, с которой берется НДФЛ:
1 / 150 – 1 / 50 = 1 / 100;
15000 * 1 / 100 * 7,25% * 3 = 32,63.
Рассчитываем НДФЛ: 32,63 * 13 % = 4,24.
Сотрудник получит на руки сумму компенсации:
15000 * 1 / 50 * 7,25% * 3 = 65,25.
65,25 – 4,24 = 61,01.
Как облагается взносами:
Если работодатель решил выполнить страховые отчисления с целью избежать судебных разбирательств, размеры ставок будут идентичны зарплате: 22% — ОПС, 5,1% — ОМС, 2,9% — ВНиМ.
Для расчета возьмем компенсацию из предыдущего примера, она равна 65,25:
ОПС = 65,25 * 22% = 14,36.
ОМС = 65,25 * 5,1% = 3,33.
ВНиМ = 65,25 * 2,9% = 1,89.
Выводы
Сделаем основные выводы:
Облагать компенсацию по задержке зарплаты НДФЛ нужно, если в трудовом или коллективном договоре ее размер не оговорен, а фактически работодатель выплачивает ее в размере, превышающем установленную законом норму.
В перечне сумм, не облагаемых взносами нельзя найти такой вид компенсации. Поэтому рекомендуется уплачивать их, чтобы избежать судебных споров с налоговым органом.
Периоды оплаты налогов установлены Налоговым кодексом и соответствуют сроком оплаты с зарплаты.
Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:
+7 (499) 938-43-28 — Москва — ПОЗВОНИТЬ
+7 (812) 467-43-31 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ
8 (800) 511-52-74 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ
Расчет компенсации за задержку заработной платы — 2019
Компенсация за задержку выплаты заработной платы по ТК РФ
В условиях кризиса многие российские компании, зачастую относящиеся к малому бизнесу, все чаще задерживают заработную плату (далее – ЗП) своим сотрудникам. В большинстве случаев это происходит не по вине фирмы: каждая из них является звеном в зависимой цепочке контрагентов. Следовательно, как только перебои с оплатой (оплата по договорам от заказчиков/покупателей не поступает в срок) возникают в одном звене, это автоматически отражается на всех последующих. В итоге это может привести к тому, что сотрудники одного, а может быть, и нескольких звеньев не получат ЗП в срок.
Если это произойдет и сотрудники не получат причитающийся им заработок в срок, то компания-работодатель обязана будет впоследствии выплатить сотрудникам не только их заработок, но еще и компенсацию (которая по своему содержанию представляет собой проценты за просрочку). Об этом говорится в ст. 236 ТК РФ.
ВАЖНО! Невыплата в срок заработной платы помимо прочего дает сотруднику право временно приостановить выполнение своих трудовых функций, а также обратиться за компенсацией морального вреда (ст. 142, 237 ТК РФ).
Компенсация за просрочку по ЗП начисляется со следующего за установленным сроком выплаты дня по день погашения работодателем задолженности перед сотрудниками включительно.
Если зарплата, к примеру, должна была быть выплачена 5-го числа, а была выплачена фактически 12-го, то компенсация будет рассчитываться за 7 дней (с 6-го по 12-е включительно).
Если просрочка все-таки имела место, фирма-работодатель будет должна выплатить сотруднику соответствующую компенсацию вне зависимости от того, виновата непосредственно она в задержке ЗП или нет.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Сегодня особенно актуальна ситуация, когда из-за отзыва лицензии банк не осуществил перечисление ЗП сотрудникам организации — зарплатного клиента. Такое обстоятельство не снимает с работодателя риска попадания под действие ст. 236 ТК РФ, поскольку факт наличия вины не имеет значения. Поэтому, чтобы минимизировать данный риск, компании следует более тщательно выбирать банк для зарплатного проекта.
При этом если виноват в просрочке, к примеру, банк (в частности, не выполнил в срок платежное поручение организации-клиента на перечисление сотрудникам ЗП), то фирме следует помнить, что она вправе обратиться с регрессионным требованием к банку за то, что он несвоевременно перечислил сотрудникам ЗП, а значит, нарушил условия зарплатного проекта с фирмой. Однако сначала нужно будет все-таки выплатить компенсацию работникам.
Расчет денежной компенсации за задержку заработной платы
ТК РФ не устанавливает, в каком конкретном размере компания должна выплатить работникам компенсацию за просрочку по ЗП. Законодатель предоставил организациям право самостоятельно определять это в коллективном договоре.
Вместе с тем определена нижняя граница компенсации — не меньше 1/150 ключевой ставки за период задержки по ЗП в расчете на каждый день просрочки:
МРК = ЗПнач × Кл.Ст. / 150 × Дпр,
где: МРК — минимум, который работодатель обязан выплатить сотруднику за задержку ЗП;
ЗПнач — сумма заработной платы, которая должна была быть выплачена сотруднику в строго установленный день (за вычетом НДФЛ);
Кл.Ст. — ставка рефинансирования (ключевая ставка) ЦБ РФ на период просрочки;
Дпр — количество дней, на которые работодатель просрочил выплату сотрудникам ЗП.
В коллективном договоре компания может только увеличить размер компенсации за просрочку, установить ее в меньшем размере, чем по указанной выше формуле, организация не имеет права.
ВАЖНО! Информацию о размере ключевой ставки (ставки рефинансирования) см. здесь.
ЗП в компании выплачивается, согласно коллективному договору, 5-го (за вторую половину предыдущего месяца) и 20-го (за первую половину текущего месяца) числа ежемесячно. Специальных положений относительно компенсации за просрочку ЗП коллективный договор не содержит.
За первую половину февраля сотруднику была начислена ЗП в размере 30 000 руб. Однако фактически выплачена она была только 6 марта.
Ставка рефинансирования, действовавшая в рассматриваемый период (условно), составляла 7,5%.
При данных условиях организации следует выплатить сотруднику 6 марта помимо ЗП также компенсацию задержки за 15 календарных дней в минимальном размере:
Однако недостаточно просто корректно рассчитать размер компенсации за просрочку ЗП. Организации также важно четко знать, нужно ли удерживать с такой компенсации НДФЛ, следует ли начислять и уплачивать на такую сумму страховые взносы и как быть с расходами в целях налогообложения прибыли.
НДФЛ с компенсации за несвоевременную выплату заработной платы
С одной стороны, НК РФ устанавливает, что не нужно платить в бюджет НДФЛ с компенсации, если она должна быть выплачена сотруднику по причине, в частности, выполнения им трудовых функций в фирме (п. 3 ст. 217 НК РФ).
С другой стороны, ТК РФ ограничивает простор для установления конкретного размера компенсации минимальной границей. Верхний предел не нормирован. Следовательно, работодатель может установить сколь угодно высокую компенсацию, зафиксировав ее в коллективном договоре.
Возникает вопрос: будет ли облагаться НДФЛ сумма компенсации (как в части минимума, так и в части превышения минимума по ТК РФ)?
В части минимального размера компенсации ответ прозрачен: облагаться НДФЛ она не будет. Это не раз подтверждали контролирующие органы в своих разъяснениях (письма ФНС РФ от 04.06.2013 № ЕД-4-3/10209@, Минфина РФ от 28.02.2017 № 03-04-05/11096, 23.01.2013 № 03-04-05/4-54 и др.).
В случае с превышением минимально допустимого размера контролеры занимают аналогичную позицию: НДФЛ величина превышения не облагается, но только если такое превышение согласуется с трудовым или коллективным договором (письма Минфина РФ от 28.11.2008 № 03-04-05-01/450, от 06.08.2007 № 03-04-05-01/261).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если компания злоупотребит указанным освобождением и под видом компенсации выплатит, к примеру, сотрудникам саму ЗП, то это чревато спорами с проверяющими и доначислением сумм НДФЛ при проверке. При этом суд, скорее всего, встанет на сторону проверяющих, поскольку приоритет имеет содержание над формой: регулярные выплаты компенсации в размере, значительно превышающем сумму начисленной ЗП сотрудникам, доказывают, что фактически имела место выплата ЗП. А значит, необходимо уплатить НДФЛ (постановление ФАС Уральского округа от 30.11.2012 № Ф09-11655/12 по делу № А60-7589/2012).
Нужно ли начислять НДФЛ при выплате других компенсационных выплат, читайте в материалах рубрики«Компенсация и НДФЛ» .
Страховые взносы при выплате компенсации за просрочку по заработной плате
Если НДФЛ компания выплачивает как налоговый агент, т. е. за счет средств сотрудника, то бремя страховых взносов напрямую ложится на организацию.
Итак, облагаются ли проценты за просрочку по ЗП страховыми взносами? По этому вопросу есть две точки зрения.
Одна заключается в том, что суммы денежной компенсации за нарушение работодателем установленного срока выплат не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. К такому выводу пришли, например, судьи Арбитражного суда Дальневосточного округа от 21.12.2017 № Ф03-4860/2017 по делу № А73-2697/2017 (определением ВС РФ от 07.05.2018 № 303-КГ18-4287 отказано в передаче дела в судебную коллегию по экономическим спорам).
Мотивировали арбитры свое решение тем, что компенсация за несвоевременную выплату заработной платы является не оплатой труда, а видом материальной ответственности работодателя перед работником, которая выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав работника. По этой причине компенсация за несвоевременную выплату заработной платы не облагается страховыми взносами на основании подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ (с 01.01.2017 аналогичные положения приведены в п. 2 ст. 422 НК РФ).
Другая точка зрения заключается в том, что виды выплат, не облагаемых страховыми взносами, перечислены в ст. 422 НК РФ. Компенсация за просрочку выплаты заработной платы в ст. 422 НК РФ не приведена, следовательно, с этой выплаты взносы начислить необходимо. Данной позиции придерживается Минфин РФ в письме от 21.03.2017 № 03-15-06/16239.
Как видим, вопрос этот спорный. И решать его только вам.
Учет компенсации за просрочку по заработной плате в расходах по налогу на прибыль
В части налога на прибыль ситуация несколько сложнее. НК РФ не содержит каких-либо положений относительно того, можно ли учитывать такую компенсацию в составе расходов или нет.
В кодексе сказано только, что фирма может включать в состав расходов компенсации, выплата которых сотрудникам связана с какими-либо условиями труда (ст. 255 НК РФ).
Кроме того, п. 13 ст. 265 НК РФ позволяет учитывать в расходах санкции за нарушение договоров. При этом ограничения или состав санкций не установлены. Нет также и специальных условий по поводу того, применяется эта норма только к гражданско-правовым или и к трудовым договорам тоже.
Поэтому, с одной стороны, можно посчитать компенсацию за задержку ЗП санкцией и учесть в составе расходов. Ранее с этой логикой соглашались суды (постановления ФАС Поволжского округа от 30.08.2010 по делу № А55-35672/2009).
В то же время позднее контролирующие органы заняли позицию, согласно которой включать такую компенсацию в расходы нельзя, так как она не связана с условиями труда (не применяется ст. 255 НК РФ), а нормы ст. 265 НК РФ свое действие на данную компенсацию не распространяют (письмо Минфина РФ от 31.10.2011 № 03-03-06/2/164).
Поэтому на сегодняшний день учитывать компенсацию за просрочку по ЗП в расходах достаточно рискованно.
Порядок выплаты компенсации за задержку заработной платы
Механизм документального оформления выплаты за задержку ЗП ТК РФ не установлен.
Поэтому компания может, к примеру, предусмотреть в локальном НПА, что при выплате компенсации издается приказ руководителя (по личному составу). Составляется он в произвольной форме. Однако в таком приказе следует указать, что компенсация выплачивается именно за задержку выплаты ЗП, а также указать период просрочки.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Такой приказ необходимо довести до сведения сотрудника под его личную подпись.
Итоги
Расчет компенсации за задержку заработной платы не составляет сложной задачи для бухгалтера, поскольку формула расчета прямо предусмотрена в ТК РФ и не требует каких-либо комплексных данных и вычислений. Достаточно знать размер просроченной ЗП, а также действующую ставку рефинансирования. Сотрудникам следует понимать, что рассчитывать на такую компенсацию они могут в любом случае, даже если работодатель в просрочке не виноват. Компании же важно не забыть, что на сумму компенсации НДФЛ можно не начислять, а вот страховые взносы придется. В отношении налога на прибыль включить компенсацию в расходы, скорее всего, не получится.
Компенсация за задержку зарплаты облагается страховыми взносами
Компенсация за несвоевременную выплату заработной платы облагается страховыми взносами как выплата в рамках трудовых отношений. Свою позицию в очередной раз подтвердил Минфин России в комментируемом письме.
Компенсация за задержку выплаты зарплаты: как выплачивают?
По общему правилу, зарплата выплачивается не реже чем раз в полмесяца (ст. 136 ТК РФ). Конкретные сроки устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка, трудовым договором или коллективным договором.
Трудовым кодексом установлена ответственность перед сотрудниками за задержку выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику.
Так, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже 1/150 действующей в это время ставки рефинансирования Центробанка от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки. При неполной выплате размер процентов исчисляется из фактически не выплаченных в срок сумм (ст. 236 ТК РФ).
Количество дней просрочки определяется начиная со следующего дня после установленного срока выплаты зарплаты по день фактического расчета включительно.
Компенсацию за задержку выплат работникам рассчитывают путем умножения суммы задолженности на процент за каждый день задержки и на количество дней задержки. Для расчета компенсации берется сумма, начис-
ленная к выплате, то есть без учета НДФЛ, так как налог не является частью зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Точную сумму компенсации можно определить только на момент погашения задолженности по заработной плате. Поэтому в бухгалтерском учете ее начисляют в день выплаты задержанной зарплаты.
Данная компенсационная выплата НДФЛ не облагается (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Страховые взносы
С обложением компенсации взносами ситуация спорная. Страховыми взносами не облагаются все виды компенсационных выплат, установленные законодательством РФ и связанные с выполнением физлицом трудовых обязанностей (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Но Минфин России считает, что денежная компенсация работнику при нарушении срока выплаты зарплаты относится к мерам материальной ответственности работодателя за нарушение договорных обязательств и не является возмещением затрат работника, связанных с исполнением трудовых обязанностей. И специальной нормы о включении в перечень не облагаемых взносами такой компенсации в статье 422 НК РФ не предусмотрено. Поэтому компенсация за нарушение работодателем срока выплаты зарплаты облагается страховыми взносами в общем порядке.
Ранее такие разъяснения Минфин России направил письмом от 24.09.2018 № 03-15-05/68049. Минтруд России поддерживает данную позицию (письмо от 06.08.2014 № 17-4/В-369). Однако позиция Минфина и Минтруда не находит поддержки у судей.
Верховный суд в определениях от 10.01.2019 № 303-КГ18-22489, от 25.03.2013 № ВАС-608/ 13 указал, что выплата, предусмотренная статьей 236 ТК РФ, является самостоятельным видом компенсационных выплат и выплачивается сотрудникам по закону в связи с выполнением ими трудовых обязанностей. Она должна обеспечить дополнительную защиту трудовых прав работников. Поэтому суммы денежной компенсации за задержку зарплаты страховыми взносами не облагают.
Ответственность за невыплату зарплаты
Ответственность за невыплату зарплаты несут руководитель компании (филиала, представительства или иного обособленного подразделения) либо работодатель – физическое лицо (в том числе – индивидуальный предприниматель). При этом наказание применяется только в том случае, если суд убедится, что невыплата зарплаты (частичная невыплата или выплата в размере менее МРОТ) вызвана корыстью или иной личной заинтересованностью названных лиц.
За частичную невыплату зарплаты свыше трех месяцев руководителю (либо предпринимателю) грозит штраф в размере до 120 000 рублей или в сумме, равной доходу за период до одного года. Штраф может быть заменен другими видами наказания: лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до одного года либо лишением свободы на срок до одного года (ч. 1 ст. 145.1 УК РФ).
За полную невыплату зарплату свыше двух месяцев либо за выплату зарплаты в размере менее МРОТ свыше двух месяцев установлен штраф от 100 000 до 500 000 рублей или в размере дохода осужденного лица за период до трех лет. Альтернативное наказание: лишение свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового (ч. 2 ст. 145.1 УК РФ).
Если суд установит, то перечисленные выше деяния повлекли тяжкие последствия, размер штрафа составит от 200 000 до 500 000 рублей. Лишение свободы, а также лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельность в этом случае предусмотрено на срок от 2 до 5 лет (ч. 3 ст. 145.1 УК РФ).
НДФЛ за задержку зарплаты
На практике часто встречаются ситуации несвоевременной выплаты организациями заработной платы своим сотрудникам. В этом случае фирма должна выплатить им «зарплатную» компенсацию. Возникает вопрос: нужно ли платить НДФЛ с такой компенсации? Рассмотрим нюансы расчета на практических примерах.
Как известно, все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, не подлежат налогообложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Компенсацию не учитывают и при расчете налога на прибыль, так как она не связана с режимом работы или условиями труда (письмо Минфина России от 12 ноября 2003 г. № 04-04-04/131). На эту выплату не начисляют ЕСН и пенсионные взносы (п. 2 ст. 238 НК РФ). Кроме того, проценты за задержку заработной платы не учитывают и при расчете взносов в ФСС на страхование от несчастных случаев (п. 10 перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765).
внимание Работодатель обязан выплатить «зарплатную» компенсацию, даже если он не виновен в задержке зарплаты (ст. 236 ТК РФ).
Размер компенсации не должен быть ниже 1/300 действующей ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки. Рассчитывают компенсацию со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно (ст. 236 ТК РФ).
При этом минимальный размер выплаченной денежной компенсации (из расчета 1/300 ставки рефинансирования Банка России) является доходом, освобождаемым от уплаты НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ), независимо от того, предусмотрена выплата денежной компенсации в коллективном или трудовом договоре или нет.
Пример 1 ОАО «ЛесПромСбыт» задержал выплату зарплаты работникам (лесорубам) за июнь 2007 года в общей сумме 210 000 руб. Срок задержки — 2 месяца. Таким образом, вместо 1 июля, зарплату выплатили только 1 сентября 2007 года. При этом никакими локальными документами фирмы размер выплачиваемой работнику денежной компенсации за несвоевременную выплату зарплаты не утвержден.
В этом случае расчет будет произведен по формуле: компенсация за несвоевременную выплату зарплаты = сумма зарплаты × 1/300 × ставка рефинансирования Банка России × количество дней задержки зарплаты.
В нашем примере общая сумма компенсации составит 4340 руб. (210 000 руб. × 1/300 × 10% × 62 дн.).
Заметим, что данная компенсация НДФЛ облагаться не будет (ст. 217 НК РФ).
В этом случае суммы превышения размера денежной компенсации над минимальными суммами, рассчитанными исходя из 1/300 действующей ставки рефинансирования Банка России, также не будут облагаться НДФЛ.
Пример 2 ООО «Лаура-Фитнес» задержало выплату зарплаты за июль 2007 года менеджеру по развитию В. Сотникову в размере 42 000 руб. Срок задержки — 16 дней. Таким образом, вместо 1 августа зарплату выплатили только 17 августа 2007 года.
При этом коллективным договором предусмотрена выплата работнику денежной компенсации за несвоевременную выплату зарплаты в размере 0,1 процента за каждый день просрочки.
В этом случае размер компенсации составит 672 руб. (42 000 руб. × 0,1 % × 16 дн.).
Если бы коллективным договором фирмы выплата компенсации за задержку зарплаты не устанавливалась, то компенсацию исчислили бы из расчета 1/300 ставки рефинансирования Банка России, а не 0,1 процента за каждый день просрочки.
Тогда размер компенсации составил бы 224 руб. (42 000 руб. × 1/300 × 10% × 16 дн.). Так, 224 руб. — минимальный размер выплачиваемой компенсации за задержку зарплаты.
В нашем примере сотрудник получит компенсацию в размере 672 руб. При этом сумма превышения в размере 448 руб. (672 руб. – 224 руб.) минимальной необлагаемой налогом суммы (224 руб.) НДФЛ не облагается.
Пример 3 Условия те же, что и в примере 2. Добавим только, что в коллективном или трудовом договоре фирмы отсутствует утвержденный размер выплачиваемой работнику денежной компенсации за несвоевременную выплату зарплаты.
Тогда с суммы превышения размера денежной компенсации (448 руб.) необходимо исчислить НДФЛ, который составит 58 руб. (448 руб. × 13 %).
При этом организация обязана удержать налог непосредственно из доходов налогоплательщика за счет любых выплачиваемых ему денежных средств: при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам (п. 4 ст. 226 НК РФ). Не стоит забывать, что удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы выплаты.
Ответственности не избежать! Напомним, что Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 203-ФЗ в Уголовный кодекс внесены поправки, которые увеличили ответственность работодателя за несвоевременную выплату заработной платы.
Так, статьей 145.1 Уголовного кодекса предусмотрена ответственность работодателя за задержку выплаты зарплаты в течение более чем двух месяцев в виде штрафа в размере 120 000 рублей или в размере его годового заработка. (Об ответственности за несвоевременную выплату зарплаты читайте в Приложении к журналу «Практическая бухгалтерия» за сентябрь 2007 года).
Отметим, что под понятие «работодатель» подпадают теперь не только юридические лица, но и индивидуальные предприниматели, а также работодатели — физические лица.
Автор — ведущий консультант отдела консалтинга аудиторско-консалтинговой группы «ФинЭкспертиза»
Компенсация за задержку заработной платы. Примеры расчета в 2020 году
Денежная компенсация за задержку зарплаты
Работодатель должен вовремя оплачивать труд работников, в противном случае он может понести административную, материальную и даже уголовную ответственность. Работник может пожаловаться на задержку зарплаты в различные органы, он может также рассчитывать на денежную компенсацию за каждый день задержки.
Денежную компенсацию работодатель обязан выплачивать за каждый просроченный день, начиная со дня, следующего за установленным сроком выплаты заработной платы. Сроки выплаты зарплаты устанавливаются нормативными документами компании, коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка, трудовым договором. Работник должен знать эти сроки, причем ознакомлен он должен быть под роспись.
Если в установленный день зарплата работником не получена, то начиная со следующего дня он имеет право пожаловаться в инспекцию по труду, а начиная с 16-го дня он может не выходить на работу, при этом заранее уведомив об этом работодателя в письменном виде.
Если срок невыплаты заработной платы достигает двух месяцев, то работник может пожаловаться в прокуратуру. И взыскать заработную плату можно через суд.
Сроки выплаты заработной платы
Сроки выплаты заработной платы прописаны в ст. 136 Трудового кодекса. Законодательство обязывает работодателя выдавать зарплату не реже двух раз в месяц. Никаких исключений тут не делается — правила едины и для крупных компаний, и для ИП. То есть нельзя оплачивать труд только раз в месяц, даже по заявлению работника.
На практике компании производят выплаты дважды: первая выплата — это аванс (его размер должен соответствовать фактически отработанному времени на момент выплаты), а вторая — окончательный расчет за месяц.
С 03.10.2016 в ТК РФ внесены изменения и по-прежнему выплачивать зарплату нужно не реже чем каждые полмесяца. Однако теперь крайний срок для окончательного расчета за месяц — 15-е число. Таким образом, если аванс на предприятии выплачивается 20-го числа, зарплату нужно заплатить через полмесяца (чаще всего за полмесяца принимают 15 дней) — 5-го числа месяца, следующего за месяцем начисления.
Порядок определения количества дней задержки
На предприятии устанавливаются даты выдачи средств сотрудникам. Это должны быть:
конкретные числа месяца;
устанавливать периоды запрещено;
в случае выпадения дня на праздник или выходной, деньги переводятся загодя (в предшествующие сутки).
Определение: задержкой называется количество суток, прошедших со следующего после установленной даты дня до календарной даты выплаты задолженности (включительно).
Из указанного периоды не исключаются ни выходные, ни праздничные сутки. При расчетах учитываются отдельно задолженности по двум периодам:
аванса;
окончательного расчета за месяц.
Согласно коллективному договору работникам переводится заработок двумя частями:
За декабрь 2017 года выплаты сотрудники получили 15 января 2018. Задержка составляет:
по авансу — 31 день;
по окончательному расчету — 16 суток.
Расчет компенсационных выплат производится отдельно по каждой выплате.
Формула для расчета компенсации
Размер компенсации определяется по следующей формуле:
Р = Ззп х 1/150КС х Кдн, где:
Р — искомый размер начислений;
1/150КС — часть ключевой ставки или процентный показатель, установленный коллективным договором;
Кдн — число дней задержки.
Коэффициент, зависящий от ключевой ставки, можно найти на официальном сайте Центробанка. Он применяется, если в коллективном договоре не определены иные (в большем объеме) условия.
Пример
Локальным актом фирмы установлены следующие условия произведения расчетов с сотрудниками:
10-го числа выплачивается зарплата за предшествующий месяц;
20-го — аванс за текущий (40%).
В 2017 году у ООО «Петровка» возникли финансовые трудности. Выплаты за январь и февраль работники получили только 30 марта (все). Менеджер Кулик обратился за получением компенсационных:
заработок его составляет 50 000,0 руб.:
авансовый платеж:
50 000,0 руб. х 40% = 20 000,0 руб.;
зарплата за вычетом налогов:
50 000,0 руб. — 20 000,0 руб. — 50 000,0 руб. х 13% = 23 500,0 руб.;
за январь задержка произошла:
по авансу на 69 д. (с 20.01.17 по 30.03.17);
по окончательной сумме — на 48 (с 10.02.17);
за февраль:
по авансу — на 38 (с 20.02.17);
по зарплате — на 20 (с 10.02.17).
Ему полагаются денежная компенсация в размере:
20 000,0 руб. х (69 д. + 38 д.) х 1/150×11,99% + 23 500,0 руб. х (48 д. + 20 д.) х 1/150×11,99% = 2 984,92 руб.
НДФЛ с компенсации за задержку зарплаты
Согласно пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ, компенсации не попадают под налогообложение. Поэтому денежная компенсация, выплачиваемая работодателем при нарушении установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, предусмотренная в статье 236 Трудового кодекса РФ, освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц. Такое же мнение выражено в письме ФНС России от 4 июня 2013 г. № ЕД-4-3/10209. Читайте также статью ⇒ 2-НДФЛ с выплат при увольнении.
Страховые взносы с компенсации
Взносы обязательного страхового характера следует начислить на величину посчитанной денежной компенсации с учетом тарифов, применяемых учреждением работодателя.
Данный вывод связан с отсутствием данной выплаты в списке доходов физического лица, не подлежащих обложению страховыми взносами, этот список содержится в 9 ст. Закона №212-ФЗ. Такого мнения придерживается Минздравсоцразвития.
Однако имеется и другая точка зрения у арбитражного суда. Президиум ВАС считает, что данный вид выплаты можно отнести к компенсационным выплатам в связи с осуществлением физлицом своих должностных обязанностей, которые не требуют начисления взносов по подпункту «и» п.2ч.1ст.9 Закона №212-ФЗ.
Такая неоднозначная точка зрения вызывает спорность необходимости начисления страховых платежей. Работодателю следует понимать, если он не начислит взносы, то, скорее всего, свое мнение он должен будет доказать в судебном порядке.
Если же работодатель считает взносы с величины компенсации, то начисленная сумма учитывается в качестве расходов в налогооблагаемой прибыли компании
Какие дни принимать в расчет – календарные или рабочие?
Компенсация выплачивается за каждый день просрочки, так говорится в ст. 236 ТК РФ. Значит, учитываются и рабочие, и выходные дни. Отсчет дней просрочки начинается со следующего дня после назначенной даты выплаты и до дня фактической выплаты включительно.
Ответственность за задержку заработной платы
Ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы в 2018 году проявляется в следующих ее видах:
Материальную для организации, предпринимателя. Трудовой кодекс за задержку заработной платы предусматривает обязательное начисление и выплату компенсации. О ее размере и порядке начисления расскажем ниже.
Административную для организации, предпринимателя и/или руководства, выражающуюся в наложении штрафа, максимальный размер которого может достигать 150 000 руб. (при повторном привлечении предприятия к административной ответственности за это нарушение).
Уголовную для руководства. Строгость наказания будет зависеть от того, была невыплата частичной или полной, а также от срока, когда сотрудники не получали денежные средства. Максимальный срок наказания может составить 5 лет реального срока лишения свободы.
Штраф за несвоевременную выплату зарплаты
Если работодатель не выплатит работнику компенсацию за задержку заработной платы, ему грозит штраф (ч.6 ст.5.27 КоАП РФ):