Как заполнить 6 ндфл если сотрудник уволен в середине месяца

Как отразить в 6-НДФЛ выплаты при увольнении

Что такое отчет 6-НДФЛ: как его составить и в какие сроки сдать

Согласно статье 230 НК РФ, налоговые агенты, выплачивающие доходы физическим лицам и удерживающие НДФЛ, обязаны предоставлять в ИФНС по месту своего учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных за:

• первый квартал, полугодие и 9 месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным периодом;
• за год — не позднее 1 апреля следующего года.

Если организация имеет обособленные подразделения, она сдает отчет 6-НДФЛ по месту учета каждого обособленного подразделения в отношении доходов, выплаченных сотрудникам.

Она состоит из титульного листа и двух разделов. Первый раздел предназначен для отражения обобщенных сумм выплаченных доходов и удержанного НДФЛ. Во втором приводятся сведения о датах и сумах фактического получения доходов, удержания и перечисления налога.

В статье остановимся на том, как отразить расчет при увольнении в 6-НДФЛ.

Какие выплаты положены при расторжении трудового договора

Перечень выплат при увольнении зависит от его причины. В любом случае сотруднику выплачиваются:

• вся оплата труда по последний день работы;
• компенсация за неиспользованный отпуск.

В случае расторжения трудового договора по сокращению, по состоянию здоровья дополнительно выплачивается выходное пособие и сохраняемый заработок на время трудоустройство. При расторжении трудового договора по соглашению сторон выплачивается выходное пособие, если это предусмотрено в трудовом соглашении.

Все расчеты с работником необходимо завершить в последний день его работы. А перечислить удержанный с выплат НДФЛ — не позднее следующего дня (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Как заполнить 6-НДФЛ при увольнении

Так как полный расчет с сотрудником производится в последний день работы, то он является датой фактического получения дохода. В 6-НДФЛ подлежат отражению только выплаты, подлежащие обложению НДФЛ:

• оплата труда;
• компенсация за неиспользованный отпуск.

Выходное пособие, выплачиваемое при сокращении штата, ликвидации организации и в иных установленных законодательством случаях, не облагается НДФЛ. Следовательно, включать его не нужно. Выплачиваемое выходное пособие при увольнении по соглашению сторон облагается сверх трехмесячного среднего заработка. Э то превышение и налог с него включают в отчет.

Заполнение 6-НДФЛ при увольнении сотрудника: пример

Если вы отражаете в 6-НДФЛ увольнение сотрудника в середине месяца, то все просто. Начисленные суммы и НДФЛ отражаем в 1 разделе, а во втором — выплаты сотруднику, удержанный и перечисленный налог одним блоком.

Покажем на условном примере. 12.10.2019 увольняется сотрудник. Ему начислены:

• зарплата за октябрь — 10 000 руб.;
• компенсация за отпуск — 5000 руб.

Удержанный налог составил:

Увольнение в 6-НДФЛ: пример заполнения 2019

Несколько раз ФНС разъясняла порядок заполнения отчета, если день окончания работы пришелся на последний рабочий день квартала (например, Письмо от 02.11.2016 № БС-4-11/20829@). В этом случае последняя дата перечисления НДФЛ переходит на следующий квартал. В этом случае начисленный окончательный расчет и налог с него необходимо отразить в разделе 1. А вот во втором разделе отражать эти суммы в квартале увольнения не нужно. Их следует включить в этот раздел в следующем квартале, на который попадает дата перечисления налога.

Вернемся к нашему примеру: предположим, что сотрудник увольняется 30.09.2019.

Тогда включим окончательный расчет с работником в третий квартал и раздел 2 заполним с учетом этих данных.

6-НДФЛ (увольнение): пример заполнения при увольнении в последний рабочий день квартала

6-НДФЛ при увольнении: образец заполнения при выплате зарплаты за предшествующие увольнению месяцы

Если до дня расторжения трудового договора работник еще не успел получить заработную плату за предшествовавший месяцу окончания работы период, то выплачивают ее в последний день работы. Для заработной платы пунктом 2 статьи 223 НК РФ установлено, что фактической датой получения дохода признается последний день месяца, за который она начислена.

Соответственно, налоговый агент заполняет два блока в разделе 2.

Дополним пример условием, что сотруднику выплачена 12.10.2019 зарплата не только за октябрь, но и за сентябрь в размере 20 000 руб.

В этом случае организация заполнит в разделе 2 два блока:

• в первом блоке отражают зарплату за июнь;
• во втором — окончательный расчет.

Как в 6-НДФЛ отразить увольнение сотрудника, если отпуск отгулян авансом

Рассмотрим частную ситуацию, когда сотруднику предоставлен отпуск авансом и он не отработан на день увольнения. В этом случае с сотрудника производится удержание за неотработанные дни отпуска. База по НДФЛ сотрудника в этом случае уменьшается на сумму удержания. Поэтому в отчетной форме необходимо показать суммы окончательного расчета за вычетом удержания за неотработанный отпуск.

Вернемся к нашему примеру: пусть сотруднику не начислена компенсация, а произведено удержание за неотработанный отпуск в размере 5000 руб.

А что делать, если начисленный окончательный расчет окажется меньше удержания за неотработанный отпуск? С минусом отражать суммы начислений и налога в отчете нельзя. В этом случае придется подать уточненный отчет 6-НДФЛ за период, в котором были выплачены отпускные. В этом отчете придется уменьшить сумму начисленных отпускных.

• рекомендации и помощь в решении вопросов
• нормативные документы
• формы и образцы их заполнения

Как отразить в 6-НДФЛ выплату дивидендов

Еще один сложный момент, о котором мы расскажем, — это отражение в отчете выплаченных дивидендов. Их необходимо отразить обособленно в разделе 1. Ставка для резидентов установлена 13 %, поэтому дивиденды, выплаченные им, отражаются в одном блоке с начислениями сотрудникам. Но выделяются в строке 025 раздела 1.

Ставка для нерезидентов установлена в размере 15 %. Если учредитель — нерезидент, то по дивидендам необходимо заполнить еще и раздел 1.

Порядок удержания подоходного налога для дивидендов не имеет особенностей: удержать его необходимо в день выплаты, а перечислить — не позднее следующего рабочего дня.

Используя условия первого примера, дополним его: 25 июля выплачены дивиденды учредителю-резиденту в размере 100 000 руб.

Инструкция: оформляем 6-НДФЛ при увольнении

6-НДФЛ: правила для налоговой отчетности

Налоговые агенты, то есть фирмы и бизнесмены, выплачивающие доходы в пользу российских граждан, обязаны предоставлять в ИФНС отдельный формуляр. Отчетность раскрывает сведения об общих суммах начислений зарплаты и прочих доходов, сроки и суммы подоходного налога, исчисленного с выплат. Статья 230 НК РФ устанавливает единые сроки для предоставления отчета в ФНС.

Сдавать 6-НДФЛ нужно:

• ежеквартально, не позднее последнего дня месяца, который следует за отчетными периодами: 1 кварталом, полугодием и 9 месяцев;
• ежегодно, не позднее 1 апреля года, следующего за налоговым периодом.

Если организация имеет обособленные структурные подразделения, то придется заполнить отдельный расчет. Но требование актуально только для тех ОП и филиалов, в которых производится самостоятельное начисление зарплаты и перечисление подоходного налога в бюджет. Если зарплату выплачивает головной офис, то и отчетность подается от его имени.

Формуляр отчета закреплен Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. Бланк представляет собой титульник, обязательный к заполнению. И два обособленных раздела, раскрывающих сведения о доходных начислениях и суммах исчисленного НДФЛ. Компенсация и окончательный расчет при увольнении в 6-НДФЛ следует отражать в соответствии с рекомендациями ФНС. Как правильно заполнить форму, зависит от срока перечисления и состава выплат в пользу уволенного.

Выплаты в пользу уволенного и НДФЛ

Структура окончательного расчета с сотрудником напрямую зависит от причины увольнения. В стандартном порядке работодатель обязан выплатить:

• заработную плату за отработанное время в месяце, на который пришлось увольнение, за минусом уже выплаченного аванса, если такой имеется;
• компенсацию отпускных при увольнении. Оплачивают все дни неиспользованного отдыха, как основного, так и дополнительных дней, причитающихся сотруднику.

Остальные выплаты зависят от оснований расторжения трудового договора. Например, при сокращении штата или ликвидации компании уволенному полагается выходное пособие. А при увольнении главбуха или руководителя некоторым полагается «золотой парашют».

Независимо от причин увольнения расчеты с сотрудником следует произвести в его последний рабочий день. А подоходный сбор, который удержан с причитающихся выплат, следует уплатить в бюджет не позднее следующего рабочего дня (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Заполняем отчет при увольнении

По ТК РФ работодатель обязан произвести полный расчет увольняемого в его последний рабочий день. Этот день считают днем фактического получения дохода, поэтому 6-НДФЛ при увольнении сотрудника в середине месяца заполняется с отклонениями от общих правил. В расчет включите не все суммы, выплаченные работнику, а только по перечню:

• зарплата и прочие вознаграждения за труд;
• компенсация неиспользованного отпуска;
• сумма выходного пособия, превышающая трехмесячный средний заработок;
• сумма выходного пособия, превышающая шестимесячный средний заработок, для работников Крайнего Севера и территорий, приравненных к ним.

А вот суммы выходного пособия, которые укладываются в заявленные нормативы, в 6-НДФЛ отражать не следует. Вот пример, как отразить увольнение в 6-НДФЛ: не включайте выходное пособие при увольнении по соглашению сторон, если размер выплаты не превысил трехмесячный средний заработок сотрудника. Или шестимесячный — для северян. Сумму превышения обложите подоходным налогом и отразите в расчете.

Инструкция по заполнению отчета

Разберем такой пример заполнения 6-НДФЛ при увольнении сотрудника. Допустим, сотрудник фирмы увольняется 12 июля. Это середина месяца. В пользу сотрудника были произведены следующие расчеты:

• зарплата — 10 000 руб.;
• компенсация отпускных — 5000 руб.;
• удержанная сумма НДФЛ — 1950 руб.

Для таких условий инструкция, как заполнить 6-НДФЛ при увольнении, проста:

1. Начисленные доходы отразите в 1 разделе расчета.
2. НДФЛ, удержанный и перечисленный в бюджет, зафиксируйте одним блоком во втором разделе.

Если увольнительный день выпадает на последний рабочий день отчетного периода, то правила меняются. Например, увольнение 28 июня — это последний рабочий день второго квартала. Подробная инструкция, как в 6-НДФЛ отразить увольнение сотрудника, была раскрыта в Письме от 02.11.2016 № БС-4-11/20829@. Следуйте рекомендациям ФНС:

1. Сумму окончательного расчета, начисленную во втором квартале, отразите в 1 разделе отчета.
2. Сумму удержанного налога включите в обобщенные показатели первого раздела.
3. Сумму перечисленного налога в расчет за 2 квартал не включайте. В такой ситуации срок перечисления НДФЛ переходит на следующий квартал, и отражать его во втором разделе расчета не нужно. Перечисленный налог отразите в расчете уже за третий квартал года.

Зарплата за несколько месяцев в 6-НДФЛ

Срок выплаты заработной платы во многих организациях не совпадает с месяцем начисления. Например, зарплата за июль перечисляется только в августе. Как заполнить расчет, если работнику выплачивается зарплата сразу за несколько месяцев? Например, работник увольняется 12 июля. К этому дню ему еще не выплатили заработок за июль. Следовательно, окончательный расчет в пользу уволенного:

• зарплата (июнь + июль) — 35 000 руб.;
• компенсация — 5000 руб.;
• НДФЛ — 4550 руб.

1. В первом разделе укажите обобщенные показатели.
2. Во втором разделе зарплату за июнь отразите отдельно от июльских выплат.
3. Срок фактического получения дохода за июнь — 30 число. За июль — 12 число (по условиям примера).

Отпуск авансом в 6-НДФЛ

Распространенная ситуация, когда работники увольняются, отгуляв отпуск авансом. Перед заполнением расчета проверьте, не превышает ли сумма удержания размер заработка в выплате. Если возникла отрицательная разница, и у работника осталась задолженость перед нанимателем, придется подать корректировку по 6-НДФЛ и другой отчетности.

Если долг числится за компанией, то заполняйте отчет в стандартном порядке. Например, при увольнении работника бухгалтер начислил зарплату в сумме 10 000 рублей. И удержал из заработка сумму отпуска, отгулянного авансом, в размере 5000 рублей. К выплате — всего 5000 рублей.

Дивиденды в форме 6-НДФЛ

Если организация платит участникам дивиденды, то их придется включить в расчет. Для резидентов РФ ставка стандартная — 13%. Сумму включите в обобщенные показатели начислений раздела 1. Затем выделите отдельной строкой (025) в отчете.

Если дивиденды платят нерезиденду РФ, то ставка выше — 15%. В таком случае придется заполнить отдельный раздел № 1 расчета.

Налог с дивидендов удерживают в обычном порядке — в день выплаты дохода. А перечислить НДФЛ — не позднее следующего рабочего дня.

Пример, как отразить в 6-НДФЛ выплату дивидендов. Допустим, сотруднику выплачены 25 июля 100 000 дивидендов в дополнение к зарплате в 10 000 и 5000 компенсации отпуска. Работник является резидентом РФ.

6-НДФЛ: новые примеры заполнения

Вспомним, когда возникают НДФЛ-доходы и сроки уплаты налога

Основные виды доходов

Дата возникновения дохода

Срок перечисления НДФЛ

Зарплата (аванс) Последний день месяца, за который начислили зарплату (п. 2 ст. 223 НК РФ, Письма ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@) Не позднее дня, следующего за днем выплаты зарплаты при окончательном расчете Отпускные, больничное пособие День выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, Письма ФНС от 25.01.2017 N БС-4-11/1249@, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).

Не позднее последнего дня месяца, в котором выплачивались отпускные или пособие по временной нетрудоспособности Выплаты при увольнении (зарплата, компенсация за неиспользованный отпуск) Последний день работы (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 223 НК РФ, ст. 140 ТК РФ) Не позднее дня, следующего за днем выплаты Матпомощь День выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, Письма ФНС от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@, от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507) Дивиденды Не позднее дня, следующего за днем выплаты (если выплату производит ООО).

Не позднее одного месяца с наиболее ранних из следующих дат: окончание соответствующего налогового периода, дата выплаты денежных средств, дата окончания действия договора (если это АО)

Подарки в натуральной форме День выплаты (передачи) подарка (пп. 1, 2 п. 1 ст. 223 НК РФ, Письма ФНС от 16.11.2016 № БС-4-11/21695@, от 28.03.2016 № БС-4-11/5278@) Не позднее дня, следующего за днем выдачи подарка

Начало действия редакции — 01.01.2017

Выплата отпускных в 6-НДФЛ

Период, за который выплачен доход, определяется по дате фактического его получения (Письмо ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).

Поэтому отпускные включаются в разд. 1 6-НДФЛ за период, в котором они выплачены, в разд. 2 – в том квартале, когда наступил срок уплаты налога с отпускных выплат.

Примечание редакции:

кстати, зарплата и отпускные, выплаченные одновременно отразятся в форме двумя блоками (раздельно). Ведь сроки, определенные НК РФ для перечисления НДФЛ с указанных видов доходов, разные (Письмо ФНС РФ от 11.05.2016 № БС-4-11/8312).

Пример 1. Отпускные начислены в одном квартале, а выплачены в другом.

Отпускные в сумме 75 000 руб. (с НДФЛ) начислены 30.06.2017, а выплачены 05.07.2017.

Показать операцию надо целиком в расчете за 9 месяцев, при этом в разделе 1:

• по стр. 020 – 75 000
• по стр. 040 (070) — 9 750

В разделе 2 формы отразятся данные:

• по стр. 100 – 05.07.2017
• по стр. 110 – 05.07.2017
• по стр. 120 – 31.07.2017
• по стр. 130 – 75 000
• по стр. 140 — 9 750

Пример 2. Отпуск переходит на следующий квартал.

Продолжительность отпуска работника: с 27.03.2017 по 09.04.2017. Отпускные целиком (за вычетом НДФЛ) выданы 20 марта.

Начисленные за дни марта и дни апреля отпускные выплачиваются в марте. Поэтому здесь весь доход приходится на март, дата перечисления НДФЛ — 31.03.2017.

Таким образом, эта операция отразится в 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года.

Пример 3. Работник заболел в октябре во время отпуска, который был продлен ему на время болезни.

Отпускные, выплаченные в сентябре, отразятся в расчете за 9 месяцев. Пересчета отпускных не потребуется.

Операция по выплате пособия и удержания налога отразится в 6-НДФЛ за год.

Как отразить в 6-НДФЛ расчеты с увольняемым работником

«ТРУДОВОЙ КОДЕКС Российской Федерации» от 30.12.2001 № 197-ФЗ
(ред. от 03.07.2016)

Начало действия редакции — 01.01.2017

Примечание редакции: «увольнительные» выплаты отразятся в разд. 1 расчета за период, когда они выплачены, в разд. 2 — за период, в котором надо уплатить с данных выплат НДФЛ.

При этом выходное пособие, выданное в размере необлагаемых НДФЛ-сумм, в расчете отражать не стоит. Иначе возникнут расхождения со сведениями по форме 2-НДФЛ (Письмо Минфина от 18.04.2012 № 03-04-06/8-118).

Пример 4. Выплаты произведены в последний день работы сотрудника.

В день увольнения (07.04.2017) работнику выплачены:

• зарплата — 70 000 руб. (с НДФЛ): за март – 52 500 руб., а за апрель – 17 500 руб.;
• компенсация за неиспользованный отпуск – 12 300 руб. (с НДФЛ).

В разделе 2 6-НДФЛ за полугодие отразятся 2 блока данных из-за разных дат получения дохода по НК РФ, выплаченных в один день:

• по стр. 100 – 31.03.2017
• по стр. 110 – 07.04.2017
• по стр 120 – 10.04.2017
• по стр. 130 – 52 500
• по стр. 140 – 6 825
• по стр. 100 — 07.04.2017
• по стр 110 – 07.04.2017
• по стр 120 – 10.04.2017
• по стр. 130 – 29 800
• по стр. 140 – 3 874

По доходам в виде зарплаты за дни апреля (в месяце увольнения) и компенсации за неиспользованный отпуск совпадают даты фактического получения дохода (последний день работы) и даты уплаты налога (следующий рабочий день переносится из-за выходных). Поэтому эти два вида дохода отражаем одним блоком.

Отдельным блоком надо показать данные по мартовской зарплате, ведь дата получения дохода здесь – последний день месяца (Письмо ФНС РФ от 11.05.2016 № БС-4-11/8312)..

Кстати, если работник ушел в отпуск с последующим увольнением, то отпускные отражаются в разд. 2 6-НДФЛ также отдельно от остальных выплат (Письмо ФНС от 11.05.2016 № БС-3-11/2094@).

Пример 5. При увольнении работнику прощен долг.

Работник уволился 31.03.2017. Оформив договор дарения, ему простили долг по выданному беспроцентному займу в 300 000 рублей, налог с прощенного долга удержан при расчете в последний день работы.

В разд. 1 расчета за 1 квартал отразятся данные:

• по стр. 020 – 300 000
• по стр. 030 – 4 000
• по стр. 040 (070) – 38 480

Окончание операции покажет в разд. 2 формы за полугодие (дата уплаты налога приходится на апрель):

• по стр. 100 – 31.03.2017
• по стр. 110 – 31.03.2017
• по стр. 120 – 03.04.2017
• по стр. 130 – 300 000
• по стр. 140 – 38 480.

Выдачу малоценных подарков в расчете можно не показывать

Налоговики разъяснили, что компания (ИП), сделав работнику подарок в установленной ценовой рамке, данные о нем по форме 2-НДФЛ могут не подавать.

В соответствии с этими рекомендациями должна заполняться и форма 6-НДФЛ, чтобы у налоговиков не возникло причин требовать пояснения из-за возникших несоответствий в этих двух формах.

К свободным от НДФЛ доходам по этому пункту, кроме подарков относится также матпомощь бывшим работникам, вышедшим на пенсию, призы, возмещение стоимости лекарств.

Ограничение в 4 000 рублей работает в отношении каждого из таких доходов, посчитанных за налоговый период.

Но, если эта льготная сумма все же попала в форму 6-НДФЛ, то логично показать ее и в справке о доходах (Письмо от 15.12.2016 № БС-4-11/24064@).

Примечание редакции:

Пример 6. При увольнении работника в связи с выходом на пенсию, ему дарят подарок.

Стоимость подарка – 3 800 руб.

Как выяснилось, принцип отражения дохода в виде малоценных подарков (до 4 000 рублей) должен быть одинаков в НДФЛ-отчетности (в справке 2-НДФЛ и в расчете 6-НДФЛ), иначе возникнут проблемы.

Поэтому компания сама может принять решение, надо ли показывать выдачу малоценного подарка в указанных формах.

Например, принято решение отражать только те льготные доходы, для которых предусмотрены коды вычетов (Приложение № 2 к Приказу ФНС РФ от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@).

К вычету из доходов в виде подарков установлен код «501».

Следовательно, компания покажет в форме 6-НДФЛ (в справке 2-НДФЛ) подарок стоимостью 3 800 рублей и как доход по стр. 020, и как вычет по стр. 030.

Такой подход убережем фирму от необходимости подавать уточненный расчет. Ведь заранее не известно, сколько подарков будет выдано сотрудникам в течение года. Не угадаешь и их стоимость, которая в конце года может превысить 4 000 рублей в расчете на одного работника. И тогда выданный малоценный подарок (например, в первом квартале), непоказанный в расчете за 1 квартал, становится в конце года (на момент превышения лимита) проблемой. Становится ясно, что 6-НДФЛ за 1 квартал заполнен с ошибкой, которую надо исправлять путем подачи «уточненки».

Кстати, в НДФЛ-отчетности не надо отражать операции по выдаче пособий по беременности и родам, матпомощи в связи со смертью родственника, «увольнительных» пособий и суточных, выплаченных в пределах установленного лимита, а также других сумм доходов, для которых отсутствуют коды вычетов.

Когда правильно заполненную форму 6-НДФЛ все равно придется пояснить

Они представлены в таблице и позволяют сопоставить показатели как внутри расчета, так и свериться данными между новым расчетом по взносам и формой 6-НДФЛ.

Примечание редакции:

для наглядности представим формулу КС для сопоставления данных расчета по страховым взносам и формы 6-НДФЛ.

Она предусматривает, что показатель суммы начисленных доходов за минусом дивидендов (отражаемых в 6-НДФЛ) должен быть больше или равен сумме выплат, являющихся объектом по взносам в новом расчете.

Полностью необлагаемые доходы не отражаются в форме 6-НДФЛ (Письмо ФНС РФ от 01.08.2016 № Письмо> ФНС России от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@). Это и матпомощь при рождении ребенка, детские пособия, суточные и прочие выплаты

Тогда как, эти же выплаты необходимо отразить в стр. 030 и стр. 040 подраздела 1.1 разд. 1 расчета по взносам. Разница между этими строками и дает базу по взносам (стр. 050 этого подраздела расчета).

Получается, что указанное КС может не выполняться. Разница между строками 6-НДФЛ может быть и меньше показателя стр. 030 подраздела 1.1 разд. 1 расчета, если компания выплачивает указанные суммы.

В этом случае налоговики затребуют пояснения, в которых надо указать причину несоответствия междокументных КС. Однако такое КС не является жестким и не влияет на прием отчетности («Главная книга», апрель 2017, № 407).

Как заполнить расчет при выплате дивидендов

Контрольные соотношения для этой формы предусматривают, что данные указанной строки годового расчета складываются из двух сумм доходов в виде дивидендов (по коду 1010):

• справок 2-НДФЛ с признаком «1», оформленным по итогам года по всем физлицам (заполняют при выплате дивидендов ООО);
• приложений № 2 к «прибыльной» декларации, утвержденной Приказом ФНС РФ от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@, составленных за налоговый период по всем физлицам (заполняют АО).

Поэтому у ООО стр. 025 годового расчета должна биться с суммами доходов в виде дивидендов, отраженных в справках 2-НДФЛ, а у АО – с суммами, показанными в приложении № 2 к декларации по прибыли.

Примечание редакции:

срок уплаты налога в бюджет зависит от того, кто выплачивает дивиденды:

1) если ООО, то перечислить налог надо не позднее дня, следующего за днем выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ);

2) если АО — не позднее месяца с даты выплаты дивидендов (п. 9 ст. 226.1 НК РФ).

В последнем случае день выплаты и дата перечисления налога часто оказываются в разных периодах.

Поэтому показывать в 6-НДФЛ такие операции надо по правилам, аналогичным «зарплатным» правилам: в разд. 1 – в периоде выплат, в разд. 2 – в периоде завершения, то есть перечисления налога (Письмо ФНС РФ от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507).

Пример 7. Периоды выплаты дивидендов и перечисления НДФЛ не совпадают.

АО выплатила физлицу дивиденды 14.06.2017 в размере 35 000 рублей. Налог уплачен 14.07.2017.

По данной операции в разд. 1 расчета за полугодие, в частности отразятся данные:

• по стр. 020 (025) – 35 000
• по стр. 040 (045, 070) – 4 550

В расчете за 9 месяцев заполнится разд. 1 (данные будут те же) и разд. 2:

• по стр. 100 (110) – 14.06.2017
• по стр. 120 – 14.07.2017
• по стр. 130 – 35 000
• по стр. 140 – 4 550

Работник трудится за границей: доход не включается в расчет

В рассматриваемом случае вознаграждение за выполненный труд относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ.

Если работник – налоговый резидент РФ, получающий доход от источников за пределами РФ, то он сам исчисляет, декларирует и уплачивает налог по итогам налогового периода.

Если работник не признается налоговым резидентом РФ, то его доход, полученный от источников за пределами РФ, налогом не облагается.

При этом организация-работодатель в обоих случаях не является налоговым агентом. Поэтому указанный доход такого сотрудника не включается в расчет по форме 6-НДФЛ.

Примечание редакции:

справки 2-НДФЛ по таким доходам также не составляются.

Как правильно отразить выплаты при увольнении в 6-НДФЛ?

Гарантии трудового законодательства при увольнении

Положения ст. 140 ТК РФ предписывают осуществлять выплату всех полагающихся сотруднику сумм (в т. ч. заработка, компенсации за неиспользованный отпуск, выходных пособий и др. сумм) в день его увольнения. Если в этот день сотрудник отсутствовал на работе, то расплатиться с ним должны на следующий день после предъявления им заявления об окончательном расчете.

По личному заявлению сотрудник может отгулять не использованный им отпуск и только потом уволиться. В этом случае последний день отпуска и является днем увольнения (ст. 84.1 и 127 ТК РФ).

Что надо знать о неиспользованном отпуске, чтобы не получить в последний момент отказ работодателя, можно прочитать в статье «Как правильно оформить отпуск с последующим увольнением?».

В последнем варианте нормы расчета с сотрудником несколько иные. Так, в ситуации с отпуском и следующим за ним увольнением финальный расчет должен быть произведен до ухода сотрудника в отпуск, т. е. в последний рабочий день перед ним (поскольку после окончания отпуска стороны уже не будут связаны никакими отношениями). Этой позиции придерживаются в Роструде (письмо от 24.12.2007 № 5277-6-1). Аналогичный вывод содержит определение КС РФ от 25.01.2007 № 131-О. Исключение составляет оплата самого отпуска, которую следует произвести в обычном порядке: не позднее чем за 3 дня до его начала.

Основы отражения информации в 6-НДФЛ, в том числе расчетов при увольнении

Форма и принципы заполнения расчета установлены приказом ФНС от 13.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

Действующий бланк 6-НДФЛ можно скачать здесь.

Для того чтобы не запутаться в сроках исполнения обязанностей налогового агента при многочисленных видах выплат доходов сотрудникам и безошибочно заполнить форму, бухгалтер должен отлично ориентироваться в НК, а именно в части, посвященной НДФЛ (далее — налог на доходы ф/л).

Постараемся сформировать шпаргалку по срокам удержания и перечисления налога на доходы ф/л для наиболее распространенных случаев.

Таблица соответствия дохода моменту возникновения обязательств перед бюджетом

Доход полученный

Позиция 100 / Дата получения дохода

(ст. 223, 217 НК РФ)

Позиция 120 / Дата перечисления налога на доходы ф/л

(п. 6 ст. 226, 226.1 НК РФ)

В виде оплаты труда:

• заработок, начисленный по трудовому контракту;

• премия по итогам работы (см. письмо ФНС России от 24.01.2017 № БС-4-11/1139@)

Последний день месяца

Не позже дня, следующего за днем выплаты дохода

В денежной форме:

• материальная помощь (кроме особо оговоренных в п. 8 ст. 217 НК РФ случаев);

• премия (письмо ФНС России от 08.06.2016 № БС-4-11/10169@).

День выплаты дохода (в т. ч. на счет сотрудника в банке или по его распоряжению на счета других лиц)

В денежной форме:

• отпускные, пособия по б/листу

Последнее число месяца осуществления выплаты

При прекращении трудового контракта до окончания месяца, в т. ч.:

• заработок за месяц увольнения;
• компенсация неиспользованного отпуска;
• суммы выходного пособия и среднего заработка за 2-й и 3-й месяцы после увольнения, превышающие необлагаемый лимит

Последний день работы сотрудника

Не позже дня, следующего за днем выплаты дохода (Налоговый кодекс не содержит особого порядка для данной разновидности выплат, поэтому применяется общий принцип)

В случае выплаты доходов, имеющих одну дату фактического получения, но разные сроки перечисления налога, данные в разделе 2 расчета заполняются отдельно по каждому сроку уплаты НДФЛ (письмо ФНС от 11.05.2016 № БС-4-11/8312).

ВАЖНО! В позиции 120 отражается дата, не позже которой налоговым агентом должна быть исполнена обязанность по перечислению суммы налога в соответствии с НК РФ, а не дата фактического перечисления налога (п. 4.2 Порядка заполнения формы 6-НДФЛ). Причем если конечная дата перечисления налога на доходы ф/л приходится на выходной или праздничный день, то она переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Об особенностях перечисления налога также читайте в этой статье.

Правило указания последнего дня месяца при начислении зарплатных выплат по трудовому контракту в отношении даты получения дохода применяется независимо от того, на какой день он выпадает: на рабочий, выходной или праздничный (письмо ФНС от 16.05.2016 № БС-3-11/2169).

С нюансами отражения информации в позиции 130 отчета можно ознакомиться в материале «Порядок заполнения строки 130 в форме 6-НДФЛ».

Доходы, полностью освобождаемые от налогообложения, в расчете по форме 6-НДФЛ не отражаются. А по частично не облагаемым доходам при отражении их в расчете используется принцип наличия для них кодов вычетов в приложении 2 к приказу ФНС РФ № ММВ-7-11/387@ (далее — приказ № ММВ-7-11/387@). При наличии кодов необлагаемые доходы заносятся в расчет, равно как и сами вычеты (письма ФНС РФ от 23.03.2016 № БС-4-11/4901, от 28.03.2016 № БС-4-11/5278@).

Вот, собственно, и все основные правила для заполнения 6-НДФЛ.

Как отразить в 6-НДФЛ выплаты уволенному сотруднику

Теперь поговорим о том, как отразить в 6-НДФЛ увольнение сотрудника. При этом усложним ситуацию получением сотрудником не только зарплатных, но и других выплат, положенных при увольнении, в т.ч. выходного пособия и среднего заработка за 2-й и 3-й месяцы после увольнения, превышающих необлагаемый лимит.

Обратите внимание! Случаи выплаты именно выходного пособия строго ограничены ТК РФ. В нашем материале под термином «выходное пособие» мы обощим любые компенсации при увольнении, в т.ч. при увольнении по соглашению сторон.

Разъяснений о различиях в принципах отражения в форме 6-НДФЛ сумм, причитающихся сотруднику при увольнении, относимых к оплате труда, а также иных доходов, нет.

Если буквально следовать нормам законодательства, датой фактического получения дохода является:

• последний день работы, если речь идет о зарплатных выплатах при увольнении;
• день выплаты дохода — для иных доходов, полученных в денежной форме при увольнении.

Для каждого вида выплат в разделе 2 заполняется свой блок.

С этим определились. Теперь разберемся с необлагаемыми суммами.

Суммы выходного пособия и ср. заработка за 2-й и 3-й месяцы после увольнения, не превышающие в целом 3-кратный размер среднемесячного заработка (6-кратный для работников северных регионов), не облагаются налогом на доходы ф/л (абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ). Поскольку кодов вычетов для этих необлагаемых сумм в приказе № ММВ-7-11/387@ нет, в расчет попадет только сумма превышения выплаты над необлагаемой частью.

Таким образом, в расчете отражаются:

• зарплата,
• компенсация неиспользованного отпуска,

• выходное пособие и ср. заработок, превышающие лимит.

Заполнение 6-НДФЛ при увольнении (пример)

Рассмотрим на конкретном примере занесение информации в расчет при получении работником наиболее возможных увольнительных выплат.

Сотрудник ушел в отпуск с 14.01.2019 по 28.01.2019. Накануне отпуска он написал заявление об увольнении с 29.01.2019. Ему положены в том числе отпускные в размере 20 000 руб. и выходное пособие в сумме 23 000 руб. (превышающее необлагаемый лимит). Отпускные были получены сотрудником 09.01.2019, на следующий день был перечислен налог на доходы ф/л с них. Выходное пособие было выдано только 29.01.2019. На следующий день, т. е. 30.01.2019, был оплачен в полном объеме налог на доходы ф/л.

Компенсация за отпуск этому работнику не полагается, поэтому в данном примере расчета 6-НДФЛ ее не будет. Но разъяснения по этому вопросу вы можете найти в статье «Форма 6-НДФЛ — компенсация за неиспользованный отпуск».

Как заполнить 6-НДФЛ при увольнении работника? Отражение компенсации, примеры

Сегодня в обязанности налогоплательщика вменено предоставление поквартальной отчетности по НДФЛ по форме 6. Ранее по этому налоговому платежу составлялась годовая отчетность по форме 2-НДФЛ, которая не отменяется введением дополнительного расчета. Заполнение новых бланков вызывает определенные вопросы у бухгалтера. В статье мы рассмотрим заполнение 6-НДФЛ при увольнении работника, сроки и место подачи отчетности,

Для чего придумали НДФЛ-6?

Налогоплательщик обязан представлять в ФНС расчет начисленного и перечисленного в бюджет НДФЛ ф.-6. Такое обязательство возникло у него с 1 января 2016 г. в качестве дополнения к уже действующей на тот момент форме НДФЛ-2, сдающейся не позднее конца первого квартала каждого года. В отличие от этой формы НДФЛ-6 необходимо сдавать ежеквартально. Таким образом обеспечивается усиленный контроль со стороны налоговых органов за правильностью расчета, своевременностью уплаты подоходного налога налогоплательщиками.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Кто и в какие сроки заполняет отчетность?

Все лица, которые в соответствии с НК РФ являются налоговыми агентами, обязаны предоставлять отчет по 6-НДФЛ:

• юридические лица (организации и предприятия);
• индивидуальные предприниматели;
• частные нотариусы;
• адвокаты и прочие физические лица, занимающиеся частной практикой.

Эта отчетность оставляется по всем доходам всех физических лиц за отчетный период. К доходам относятся и заработная плата работников, и дивиденды, и вознаграждения по гражданским договорам. Исключение оставляют физические лица, чей доход был получен от реализации имущества.

Отчетность составляется и предоставляется в ФНС не позднее конца месяца, следующего за отчетным кварталом, а за год – не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным года. Например, отчетность за первый квартал необходимо предоставить не позже 30 апреля.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Куда сдавать отчетность?

Все отчеты по подоходному налогу необходимо предоставить в налоговую службу. Обычно физические лица сдают отчетность по месту жительства, а юридические – по месту регистрации. Но допустимы некоторые исключения.

Плательщик НДФЛ

Место сдачи отчета

Работники предприятий, у которых имеются обособленные подразделения Налоговые службы по месту нахождения обособленных подразделений. Отчет по ф.-6 НДФЛ следует составлять по каждому структурному подразделению отдельно, даже если они зарегистрированы в одной налоговой службе. Если структурные подразделения находятся в одной местности, но зарегистрированы в разных налоговых инспекциях, то расчет предоставляется по месту регистрации Физические и юридические лица (ИП, предприятия и организации) По месту регистрации ИП, применяющие ЕНВД или ПСНО По месту регистрации в качестве налогоплательщика ЕНВД или ПСНО

Как сдавать отчет?

Предусмотрены следующие варианты сдачи отчета НДФЛ-6:

• заполнить форму от руки или на компьютере и лично сдать в налоговую службу, либо отправить почтой;
• заполнить и сдать в электронном виде, применяя электронную подпись. Юридические лица, среднесписочная численность работников которых составляет более 25 человек, могут сдать ф.-6 НДФЛ только в электронном варианте.

Дата получения дохода и перечисления налога по уволенному работнику

Вопросы при заполнении ф.-6 НДФЛ по уволенным сотрудникам возникают зачастую в связи с тем, что сроки перечисления подоходного налога по ним не всегда совпадают со временем перечисления этого платежа по работающим сотрудникам. День увольнения работника является днем получения дохода и отражается по строке 100 отчетности.

В соответствии с ТК РФ обязанностью работодателя является выплата всех причитающихся сумм сотруднику в день его увольнения. Если по какой-либо причине сотрудник не явился на работу в день увольнения, то крайним днем расчета является следующий день. Налог на доходы по уволенному работнику удерживается в день его увольнения и получения расчета.

Номер строки в отчете	Сведения
100	Дата увольнения работника (отражается день получения им дохода)
110	Следует указать дату, когда были осуществлены все выплаты
120	Срок перечисления налога – следующий за днем, указанным по строке 110. Если следующий день был выходным, значит надо указать первый рабочий день

Пример отражения доходов сотрудника при увольнении в отчете

При увольнении сотруднику полагается выплатить не только заработную плату, но и компенсацию за неиспользованный отпуск. Читайте также статью: → заполнение 6-НДФЛ с отпускными и больничными.

Пример #1. Работник написал заявление на увольнение с 30 апреля 2016 г. В бухгалтерии предприятия произвели начисление заработной платы за апрель и компенсации неиспользованного отпуска. Расчет с сотрудником по этим начислениям был произведен в последний день его работы 29 апреля.

При заполнении ф.-6 НДФЛ необходимо учитывать наличие двух видов выплат по сотруднику – заработной платы и компенсации неиспользованного отпуска. Поскольку работник уволился до завершения месяца, то датой фактического получения дохода им будет последний день его работы. Зарплата и компенсация выданы одновременно, значит доход сотрудником получен в один день. Поэтому налог на доходы удерживается с этих выплат тоже одновременно в момент их выдачи. В разделе 2 формы отчета следует отразить по строке 100 (дата возникновения дохода) и по строке 110 (дата удержания НДФЛ) одно и то же число – дату увольнения 29.04.2016 г. По этим выплатам действуют общеустановленные правила перечисления НДФЛ. Предприятие обязано перечислить налог в бюджет не позднее следующего после получения уволенным сотрудником доходов. Значит, по строке 120 необходимо указать дату 30.04.2016 г. Поскольку даты обеих выплат идентичны, то в строках 130 и 140 они суммируются.

При увольнении сотруднику кроме заработной платы и компенсации неиспользованного отпуска могут быть выплачено выходное пособие, компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством. Если они не превышают трехкратного размера установленного среднемесячного заработка, то налогом на доходы они не облагаются. Поэтому и в ф.-6 НДФЛ их можно не показывать. Отражать эти суммы в отчете необходимо только в случае их превышения над установленными лимитами и удержания подоходного налога.

Отражение компенсации отпуска в 6-НДФЛ при увольнении сотрудника

Работодатель может произвести расчет с увольняемым сотрудником до того, как тот уволился, например, заранее выдать компенсацию неиспользованного отпуска. При этом и подоходный налог следует удержать до даты увольнения работника. Но в соответствии с трудовым законодательством расчет при увольнении следует произвести непосредственно в этот день. При этом ф.-6 НДФЛ имеет следующие особенности заполнения:

• стр. 100 – проставляется дата последнего рабочего дня сотрудника;
• стр. 110 – указывается день получения денежных средств.

При этом событие в строке 110 будет раньше, чем в строке 100. Это не противоречит законодательству и не вызовет проблем со сдачей отчетности.

Пример #2. Работник увольняется с 15 февраля. 14 февраля ему была выдана компенсация неиспользованного отпуска и заработная плата:

• компенсация 5000 рублей;
• НДФЛ по компенсации – 650 рублей;
• Заработная плата – 30000 рублей;
• НДФЛ – 3900 рублей.

Поскольку компенсация неиспользованного отпуска и зарплата не одно и то же с точки зрения даты получения дохода, то правильно будет заполнить отчет двумя блоками. Если выплачена компенсация, то датой получения дохода станет реальный день выдачи денежных средств, а по зарплате – дата увольнения.

Заполнение ф.-6 НДФЛ должно быть следующим:

1 блок данных		2 блок данных
Номер строки	Значение	Номер строки	Значение
100	14.02.2016	100	15.02.2016
110	14.02.2016	110	14.02.2016
120	15.02.2015	120	15.02.2016
130	5000,00	130	30000,00
140	650,00	140	3900,00

Как отразить выходное пособие при увольнении? Пример

Если работник увольняется по соглашению сторон, то работодатель обязан выдать ему выходное пособие. Если сумма этой выплаты не превышает трех средних заработков работника, то такой доход не облагается налогом на доходы. Соответственно в ф.-6 НДФЛ его можно не указывать.

Но если выходное пособие превысило установленный лимит, то его необходимо показать в отчетности в строках 020 и 130. При этом под датой получения дохода и удержания НДФЛ следует понимать день выдачи денежных средств работнику.

Например. Выходное увольняемого сотрудника составляет 100000 рублей, что на 10000 рублей превышает трехкратную величину средней зарплаты. В этом случае необходимо разницу обложить НДФЛ (1300 рублей). Пособие было выплачено 20 января, а налог перечислен 21 января.

В отчете будут сделаны следующие записи:

Стр. 110 – 20.01.2016

Стр. 120 – 21.01.2016

Стр. 130 – 10000,00

Стр. 140 – 1300,00

Ответы на актуальные вопросы

Вопрос №1. Если увольняемому работнику положено выплатить компенсацию неиспользованного отпуска и зарплату, то возникает ли необходимость отражения сведений по этим выплатам по отдельности в форме 6-НДФЛ?

Ответ. Если зарплата и компенсация неиспользованного отпуска были выданы сотруднику одновременно, то необходимости разбивать эти суммы в отчете нет. Обязанностью работодателя является полный расчет сотрудника при увольнении по всем выплатам. Поскольку суммы зарплаты и компенсации выданы одновременно, значит, перечисление НДФЛ будет производиться тоже в один день.

Вопрос №2. Как отразить в отчете факт выплаты 02 октября пособия по временной нетрудоспособности за сентябрь 2016 г.?

Ответ. Поскольку выплата пособия была произведена в 4 квартале, то сумму больничного не следует показывать в отчете за 3 квартал. Эти сведения будут отражены в годовом отчете по строкам 020 и 040.

Вопрос №3. Юридическое лицо снимает у своего работника помещение в аренду. Арендная плата начисляется ежемесячно, а выплачивается один раз в квартал до 15 числа месяца, следующего за кварталом. Как отразить эти операции в отчете ф.-6 НДФЛ?

Ответ. Не важно, с какой периодичностью производилось начисление арендной платы, доход работник получал один раз в квартал. Поэтому суммы, полученные им, следует отражать в отчете за тот период, когда фактически выдавались средства. То есть за январь-март следует отразить суммы в отчете за полугодие и т.д. в отчете за полугодие:

Стр.120 – 16.04.2016 (следующий рабочий день за выплатой – день перечисления НДФЛ в бюджет)

Стр. 130 – доход по аренде за квартал

Стр. 140 – сумма налога за квартал.

Вопрос №4. Как верно заполнить второй раздел формы 6-НДФЛ?

Ответ. В первый раздел этого отчета заносят сведения нарастающим итогом с начала налогового периода. Во втором разделе отражаются лишь события, произошедшие в последнем квартале отчетного года. В отчете показывают:

по стр.100 –день получения дохода налогоплательщиком. Например, по заработной плате – это последнее число отчетного месяца;

по стр.110 – день удержания налогового платежа;

по стр. 120 – день перечисления налогового платежа в бюджет (как правило – следующий после выдачи денег сотруднику);

по стр.130 – величина доходов, включая налог;

по стр.140 – величина налогового платежа.

Вопрос №5. Как правильно отразить в ф.-6 НДФЛ выходное пособие при увольнении сотрудника, которое на 5000 рублей превышает его трехкратный заработок.

Ответ. Сумму превышения необходимо отразить как в первом, так и во втором разделах. Три средних зарплаты можно не указывать в этом отчете, а разницу в 5000 рублей следует отразить по строкам 020 и 130. По стр. 070 и 140 необходимо записать сумму налога по превышению (650,00 рублей), а по стр. 100,110 и 120 – указать даты получения, выдачи дохода и перечисления налога.