Восстановить ндс при продаже ос

Восстановление НДС с недоамортизированной части реализованного основного средства

Илья Струев, налоговый консультант АКГ «Интерком-Аудит»

Опубликовано в «Финансовой газете», № 48/2010

Многие организации в своей коммерческой деятельности рано или поздно могут столкнуться с ситуацией, когда в силу определенных экономических обстоятельств возникает необходимость реализовать какое-либо свое основное средство.

Согласно пп.1 п.2 ст.171 НК РФ в случае, когда организация приобретает в частности основные средства, предъявленные суммы НДС от продавца к покупателю, последний принимает к вычету, но только если основное средство приобретается для осуществления операций, которые будут признаваться объектами налогообложения по НДС.

Как указывает нам Налоговый кодекс – абз.1,3 п.1 ст.172, вычет таких сумм НДС производится на основании счета-фактуры от продавца и только после ввода в эксплуатацию приобретенных основных средств. Пока указанные активы используются в деятельности организации, они ежемесячно амортизируются, а их остаточная стоимость уменьшается до полного списания. Но если возникает необходимость продать не полностью самортизированное основное средство, то тут возникает вопрос, а следует ли восстанавливать НДС, который был ранее принят к вычету при приобретении основного средства. Рассмотрим данную проблему подробнее.

Что значит восстановить НДС? Это означает убрать сумму НДС из состава вычета ранее принятого и поставить его к уплате в бюджет. Налоговым кодексом РФ установлен закрытый перечень ситуаций, при которых ранее принятые к вычету суммы НДС должны быть восстановлены — п.3 ст.170 НК РФ приводим их:

• при передаче имущества (имущественных прав) в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;
  При дальнейшем использовании товаров (работ, услуг), имущественных прав:

• для операций не облагаемых НДС;
• для операций, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
• для операций, которые не признаются реализацией;
• для операций, осуществляемых в рамках специальных налоговых режимов в виде ЕНВД и УСН или в деятельности, по которой получено освобождение согласно ст. 145 НК РФ;

  Есть еще два случая когда необходимо восстановить НДС:

• Если вы перечислили контрагенту аванс в счет предстоящих поставок и приняли НДС по нему к вычету в соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ, то в периоде, когда вы получите право на вычет НДС, предъявленного вам поставщиком в целом по отгруженным товарам, вам необходимо восстановить НДС по авансу;
• Если вы перечислили поставщику аванс в счет предстоящих поставок, приняли НДС по нему к вычету в соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ, а потом поставка не состоялась (состоялась не в полном объеме) в связи с расторжением договора или изменением его условий и аванс был возвращен, вы должны восстановить «авансовый» НДС в периоде, когда вам вернули суммы предоплаты.

Как видно из приведенной нормы Налоговый кодекс не содержит положений, обязывающих восстанавливать НДС при реализации (любом ином выбытии) основных средств до истечения срока их полезного использования. Однако, по мнению контролирующих органов делать это все же следует. В свою очередь имеется обширная арбитражная практика по данному вопросу, которая складывается в пользу налогоплательщика. Таким образом, по данному вопросу есть две точки зрения.

1. НДС восстанавливать нужно.

По мнению контролирующих органов при реализации (ином выбытии) основного средства, ранее приобретенные, которые использовались в деятельности облагаемой НДС перестают использоваться в указанной деятельности, поэтому НДС необходимо восстановить согласно пп.1 п.2 ст.170 НК РФ. Данное мнение выражено в: Письмах Минфина России от 29.01.2009 N 03-07-11/22, от 07.02.2008 N 03-03-06/1/86, от 07.12.2007 N 03-07-11/617, от 22.11.2007 N 03-07-11/579, Письмо УМНС России по г. Москве от 13.09.2004 г. N 24-11/58949.

2. НДС восстанавливать не нужно.

В конце января 2010 г. Минфин высказал совершенно противоположную позицию по данному вопросу, в Письме от 29.01.2010 № 03-07-11/12, сообщил, что обязанности для восстановления НДС при рассматриваемых обстоятельствах отсутствуют. До выхода данного Письма вся имеющееся арбитражная практика по данному вопросу (около 50 решений) свидетельствовала о том, что суды встают на сторону налогоплательщиков, т.е. делают вывод о том, что НДС при выбытии не полностью самортизированного основного средства восстанавливать не нужно. Приведем последние: Постановление ФАС Московского округа от 13.01.2009 N КА-А40/12259-08 по делу N А40-1983/08-115-7, Постановление ФАС Московского округа от 30.11.2009 N КА-А40/12576-09 по делу N А40-89853/08-141-432, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.06.2009 N Ф03-2765/2009 по делу N А73-12672/2008, Постановление ФАС Московского округа от 19.11.2009 N КА-А40/12329-09 по делу N А40-36380/09-139-158, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.09.2009 по делу N А32-14927/2008-51/113, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.02.2010 по делу N А32-26937/2008-19/491, Постановление ФАС Московского округа от 26.12.2008 N КА-А40/12250-08 по делу N А40-18689/08-75-55.

Вывод:

С 2004 по 2010 г.г. мнение контролирующих органов было, неизменно касательно данного вопроса. Все имеющиеся разъяснения Минфина однозначно говорили, что при выбытии (в частности реализации) основного средства, используемого для деятельности облагаемой НДС, сумму налога ранее принятую к вычету следует восстановить. Неурегулированную ситуацию по данному вопросу, налогоплательщик в свою пользу мог отстоять только в суде. Как видно из приведенного анализа судьи всегда поддерживали сторону налогоплательщика. Таким образом, чтобы отстоять свою позицию налогоплательщику следовало обращаться в суд. Тем же, кто не хочет связываться с судебными тяжбами и во избежании рисков со стороны налоговиков целесообразно восстановить суммы НДС при реализации (ином выбытии) основных средств, которые полностью не были самортизированы. Учитывая новую позицию Минфина относительно данного вопроса довольно сложно предположить, как будут действовать налоговые органы, как говорится «на местах». Данное мнение относительно новое и арбитражная практика с учетом последнего мнения Минфина в настоящее время отсутствует, поэтому сложно оценить последствия и налоговые риски для налогоплательщика с учетом нового Письма. По нашему мнению, общей картины по рассматриваемому вопросу последнее мнение Минфина не изменит, потому что на протяжении шести лет при подобных случаях налоговики при проверках почти всегда требовали восстановления НДС. В любом случае следует быть готовым, чтобы отстаивать свою позицию в суде. Как поступить в такой ситуации решать Вам. Если вы примете решение восстановить НДС, то наглядно рассмотрим на примере как это правильно сделать.

Организация приобрела в 2009 г. основное средство за 120 000 руб.в т.ч. НДС 21600 руб. В марте 2010 г. данное ОС организация реализует. Сумма начисленной амортизации за период использования составила 40 000 руб. Остаточная стоимость ОС равна 80 000 руб. В каком размере НДС нужна восстановить при реализации ОС.

• На момент ввода в эксплуатацию ОС сумма НДС при приобретении в размере 21 600 руб. была принята к вычету, согласно п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ;
• Учитывая мнение финансовых органов при реализации (ином выбытии) ОС, НДС по которым был принят к вычету необходимо восстановить. Согласно абз.2 пп.2 п.3 ст.170 НК восстановлению подлежат суммы налога в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
• Следовательно, восстановить НДС к уплате в бюджет следует сумму в размере 14 400 руб. (80 000 * 18%).
• На основании абз.4 пп.2 п.3 ст.170 НК РФ восстановить НДС нужно в том налоговом периоде, в котором основные средства перестают использоваться для деятельности облагаемой НДС, т.е. в рассматриваемом случае в 1 квартале 2010 г.
• И последнее, суммы восстановленного и уплаченного НДС вы принимаете в расходы по налогу на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (абз.3 пп.2 ст.170 НК РФ).

Когда нужно восстанавливать ндс при продаже ос

В ходе хозяйственной деятельности компании вправе приобретать и реализовывать принадлежащее им имущество. НДС при продаже основного средства включается в его стоимость и учитывается в особом порядке. Правила формирования проводок и расчета налогового обязательства зависят от того, принесла ли сделка фирме прибыль или стала причиной убытка, на каком фискальном режиме состоит юридическое лицо.

Как учесть НДС при продаже активов

Чтобы определить порядок действий бухгалтера, нужно рассчитать остаточную стоимость основных средств. Она определяется как разница между первоначальной ценой, начисленной амортизацией и амортизационной премией.

В зависимости от стоимости, по которой актив будет реализован, возможно две ситуации:

Выручка от реализации актива оказалась меньше, чем его остаточная цена, отраженная в бухучете. Восстановление НДС при продаже основного средства не предусмотрено законом. В бухгалтерском учете фирмы понесенные потери списываются на прочие затраты (сч. 91).

Цена продажи оказалась больше, чем остаточная стоимость. Компания начисляет НДС с проведенной операции, используя в качестве базы для расчета сумму полученной прибыли.

Обязанность по уплате НДС возникает и в том случае, если организация реализует списанные основные средства. Часто компаниям удается получить прибыль от такого имущества, распродавая его на запчасти. Из выручки, полученной от проведения подобной операции, ей придется перечислить налог в бюджет.

НДС от продажи основных средств: проводки

При продаже объектов основных средств бухгалтер формирует в учетной программе следующие проводки:

• Д 51 – К 62 – поступление средств от покупателя за актив;
• Д 62 – К 91 – отражение дохода от реализации актива;
• Д 91 – К 68 – начисление НДС при продаже имущества;
• К 02 – Д 01 – списание амортизации, начисленной на актив;
• Д 91 – К 01 – включение в расходы остаточной стоимости ОС;
• Д 91 – К 99 – отражение прибыли от продажи имущества.

При реализации актива продавец несет дополнительные затраты: на демонтаж основного средства, его доставку покупателю и т.д. Они включаются в состав прочих расходов организации проводкой: Д 91 – К 60 (76). Включенный в них входной НДС принимается компанией к вычету: Д 19 – К 60.

Покупка основных средств: возмещение НДС

Учет НДС, включенного в стоимость приобретаемого основного средства, зависит от режима налогообложения, на котором состоит предприятие. Если фирма использует льготную систему (УСН, ЕНВД, ЕСХН), она включает налог в изначальную цену объекта имущества.

Если хозяйствующий субъект состоит на ОСНО и является плательщиком НДС, он вправе принять налог к вычету при соблюдении следующих условий:

• актив используется в деятельности, не освобожденной от НДС;
• продавец выставил счет-фактуру, где налог указан отдельной строчкой;
• объект ОС поставлен фирмой на учет не позднее, чем три года назад.

НДС при покупке основных средств можно принять к вычету при условии, что фирма оприходовала актив на счет 01. Если имущество создается собственными силами (например, компания строит здания), к вычету принимается сумма всех понесенных ею затрат, аккумулированных на счете 08.

Продажа ОС при переходе на льготный режим налогообложения

С точки зрения бухгалтерского учета важен момент, когда фирма приобретала актив. Если в то время она состояла на льготной системе налогообложения и не уплачивала НДС, он был оприходован по полной цене. Это значит, что по закону предполагается продажа основного средства без НДС.

Противоположная ситуация – если на момент покупки имущества компания состояла на ОСНО. Когда она переходит на льготную систему налогообложения, то восстанавливает ранее принятый к вычету НДС. Это делается не в полной сумме, а пропорционально остаточной стоимости актива на момент смены режима. Если в дальнейшем организация решит продать ОС, она не будет начислять и восстанавливать НДС.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Организация приняла решение продать объект основных средств. А нужно ли восстанавливать НДС в случае продажи основного средства в 2017 году? Расскажем об этом в нашей консультации.

НДС при продаже: начислять, но не восстанавливать

При приобретении объекта основных средств НДС, предъявленный продавцом, в общем порядке может быть принят к вычету покупателем, ведущим облагаемую НДС деятельность (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Продажа объекта основных средств организацией на ОСН – облагаемая НДС операция, поэтому со стоимости проданного объекта основных средств необходимо начислить НДС к уплате (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 НК РФ).

При этом оснований для восстановления НДС в таком случае нет (Письмо Минфина от 15.01.2015 № 03-07-11/422 ).

НДС при ликвидации: вопрос спорный

А как быть с восстановлением НДС по основным средствам в случае их ликвидации? Ведь в этом случае объект по сути выбывает из деятельности, облагаемой НДС.

Необходимо учитывать, что случаи, когда принятый к вычету НДС по основным средствам подлежит восстановлению, приведены в п. 3 ст. 170 НК РФ. Этот перечень является закрытым. И варианта, когда объект основных средств ликвидируется, в этом перечне нет.

Однако финансовое ведомство доказывает, что при ликвидации основного средства до окончания срока его полезного использования НДС подлежит восстановлению пропорционально остаточной стоимости именно по той причине, что такой объект больше не будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС (Письма Минфина от 18.03.2011 № 03-07-11/61 , от 29.01.2009 № 03-07-11/22 ).

На стороне налогоплательщика в данном вопросе – суды, доказывающие безосновательность доводов о необходимости восстановить НДС при ликвидации основного средства (Постановления ФАС МО от 23.03.2012 по делу № А40-51601/11-129-222 , ФАС ЗСО от 26.06.2014 по делу № А27-10310/2013 , ФАС ПО от 23.09.2010 по делу № А12-1810/2010 ).

Восстановление НДС при продаже объекта ОС с убытком

Добрый день уважаемые коллеги.
Обрисую свою ситуацию.

В феврале 2017 года наша организация реализовала транспортное средство, принадлежащее ему на праве собственности, с убытком в 313 т.р. (сумма реализации с НДС минус остаточная стоимость объекта ОС).
Реализация осуществлена физическому лицу в статусе ИП, причем данное физлицо состоит в штате организации-продавца в должности исполнительного директора.
Факт реализации зафиксирован в декларации по НДС за 1 квартал 2017 г. (соответственно, учтен в Книге продаж) и в Приложении №3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организации за 1 квартал 2017г. с указанием по строке 060 вышеуказанного приложения суммы убытка.
Налоговый орган представил требование о представлении пояснений, в котором на основании пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ предлагает восстановить НДС пропорционально остаточной стоимости ОС (см. файл вложения).

Читаю и ст. 170 и ст. 171_1 и не могу понять, как именно налоговый орган может заставить нас дополнительно начислить НДС с прошедшей реализации?

Может у кого-нибудь есть какие-либо мысли на этот счет?

Может, они «не поняли», что у вас продажа, облагаемая НДС?
ИМХО, так и написать в ответ, что машина продана, НДС при продаже начислен, т.е. операция налогооблагаемая, а потому никакого восстановления быть не должно

Нет. Нас уже прокамералили. Я представил документы по сделке: договор, ОС-1, с/ф, входящую платежку и запрошенные бухрегистры.
Вчера отзвонился налоговик и сообщил, что собирается составлять акт после чего предложил привести основания — по какой причине организация не восстанавливает НДС.
Я . в некотором затруднении, ибо не понимаю чего от меня хотят. То, что в НК нет основания в нашем случае восстанавливать или каким-то иным образом начислять дополнительный НДС я налоговику рассказал. На это он мне ответил, что это моя точка зрения, а него есть своя. Свою он сегодня представил — пп.1 п.3 ст. 170.

первая мысль: вызывает сомнение фраза «с убытком в 313 т.р. (сумма реализации с НДС минус остаточная стоимость».
НДС в цене реализации на прибыли/убытки не влияет. Ты там в приложении 3 лишнего не написал? уточненку сочинять не нужно?

вторая мысль: сообщить, что «организация не совершала в отчетном периоде операций, упомянутых в пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ»

Написал выше — фактически сотрудник налоговой уверен, что организация должна восстановить «остаточную» сумму НДС с остаточной стоимости ОС.

По второй мысли — видимо, в конце-концов придется отвечать именно так.

моя первая мысль про другое: в строке 030 приложения 3 доход с НДС или без налога?

да так и напиши, одну фразу.

чета перемудрил. 030 на полную сумму продажи.

В НК -закрытый перечень случаев, когда нужно восставнавливать НДС.
В пп.1 п.3 ст. 170 -восстановление НДС в случае передачи ОС в УК ,паевые фонды и т.д. Такие операции не признаются объектом обложения НДС ( п.3 ст.39, ст.146 НК), при их осуществлении передающая сторона восстанавливает НДС.
Ваша организация продала транспортное средство, эта операция облагается НДС в обычном порядке.Поэтому оснований для восстановления НДС нет.

Посмотрите арбитражную практику + письмо МФ от 15 января 2015 г. N 03-07-11/422

gnews, спасибо за ссылку на письмо.

Выложу, пожалуй, свой предполагаемый ответ работникам налогового цирка. Понятно, конечно, что проще и естественней написать лаконично: «организация не совершала в отчетном периоде операций, упомянутых в пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ». Однако, есть у меня какие-то смутные подозрения, что это «ж-ж-ж-ж-ж неспроста» и налоговик имеет некие недружественные намерения в адрес нашей организации.
Может, кстати, и пригодится кому-нибудь, буде получит подобное письмо счастья. А если старожили еще и комментарии дадут — будет вообще здорово.

На основании пп. 1 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ (ссылка на который приведена в требовании №12802 от 07.087.2017г. (далее – Требование)), восстановлению полежит сумма НДС в размере пропорционально остаточной стоимости объекта основных средств, в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов, а также передачи недвижимого имущества на пополнение целевого капитала.
Кроме того, данным подпунктом определен перечень получателей – хозяйственные общества и товарищества, паевые фонды кооперативов и некоммерческие организации.
Согласно представленным нами по требованию №12099 от 20.07.2017г. документам (см. скан Описи документов по данному требованию) продажа транспортного средства, указанного в Требовании, является операцией, соответствующей п. 1 ст. 38 и пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, в частности начисление налога на добавленную стоимость на сумму реализации имущества.
Кроме того, физическое лицо в статусе ИП – получатель транспортного средства – не входит в перечень получателей, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ.

На основании вышеизложенного, по нашему мнению, восстанавливать НДС по реализованному нами транспортному средству мы не должны.

Тема: Восстановление НДС при продаже объекта ОС с убытком

Опции темы

Поиск по теме

Восстановление НДС при продаже объекта ОС с убытком

Добрый день уважаемые коллеги.
Обрисую свою ситуацию.

В феврале 2017 года наша организация реализовала транспортное средство, принадлежащее ему на праве собственности, с убытком в 313 т.р. (сумма реализации с НДС минус остаточная стоимость объекта ОС).
Реализация осуществлена физическому лицу в статусе ИП, причем данное физлицо состоит в штате организации-продавца в должности исполнительного директора.
Факт реализации зафиксирован в декларации по НДС за 1 квартал 2017 г. (соответственно, учтен в Книге продаж) и в Приложении №3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организации за 1 квартал 2017г. с указанием по строке 060 вышеуказанного приложения суммы убытка.
Налоговый орган представил требование о представлении пояснений, в котором на основании пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ предлагает восстановить НДС пропорционально остаточной стоимости ОС (см. файл вложения).

Читаю и ст. 170 и ст. 171_1 и не могу понять, как именно налоговый орган может заставить нас дополнительно начислить НДС с прошедшей реализации?

Может у кого-нибудь есть какие-либо мысли на этот счет?

Может, они «не поняли», что у вас продажа, облагаемая НДС?
ИМХО, так и написать в ответ, что машина продана, НДС при продаже начислен, т.е. операция налогооблагаемая, а потому никакого восстановления быть не должно

Нет. Нас уже прокамералили. Я представил документы по сделке: договор, ОС-1, с/ф, входящую платежку и запрошенные бухрегистры.
Вчера отзвонился налоговик и сообщил, что собирается составлять акт после чего предложил привести основания — по какой причине организация не восстанавливает НДС.
Я . в некотором затруднении, ибо не понимаю чего от меня хотят. То, что в НК нет основания в нашем случае восстанавливать или каким-то иным образом начислять дополнительный НДС я налоговику рассказал. На это он мне ответил, что это моя точка зрения, а него есть своя. Свою он сегодня представил — пп.1 п.3 ст. 170.

первая мысль: вызывает сомнение фраза «с убытком в 313 т.р. (сумма реализации с НДС минус остаточная стоимость».
НДС в цене реализации на прибыли/убытки не влияет. Ты там в приложении 3 лишнего не написал? уточненку сочинять не нужно?

вторая мысль: сообщить, что «организация не совершала в отчетном периоде операций, упомянутых в пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ»

Написал выше — фактически сотрудник налоговой уверен, что организация должна восстановить «остаточную» сумму НДС с остаточной стоимости ОС.

По второй мысли — видимо, в конце-концов придется отвечать именно так.

моя первая мысль про другое: в строке 030 приложения 3 доход с НДС или без налога?

да так и напиши, одну фразу.

чета перемудрил. 030 на полную сумму продажи.

В НК -закрытый перечень случаев, когда нужно восставнавливать НДС.
В пп.1 п.3 ст. 170 -восстановление НДС в случае передачи ОС в УК ,паевые фонды и т.д. Такие операции не признаются объектом обложения НДС ( п.3 ст.39, ст.146 НК), при их осуществлении передающая сторона восстанавливает НДС.
Ваша организация продала транспортное средство, эта операция облагается НДС в обычном порядке.Поэтому оснований для восстановления НДС нет.

Посмотрите арбитражную практику + письмо МФ от 15 января 2015 г. N 03-07-11/422

это тоже самое, что передача в УК ?

gnews, спасибо за ссылку на письмо.

Выложу, пожалуй, свой предполагаемый ответ работникам налогового цирка. Понятно, конечно, что проще и естественней написать лаконично: «организация не совершала в отчетном периоде операций, упомянутых в пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ». Однако, есть у меня какие-то смутные подозрения, что это «ж-ж-ж-ж-ж неспроста» и налоговик имеет некие недружественные намерения в адрес нашей организации.
Может, кстати, и пригодится кому-нибудь, буде получит подобное письмо счастья. А если старожили еще и комментарии дадут — будет вообще здорово.

На основании пп. 1 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ (ссылка на который приведена в требовании №12802 от 07.087.2017г. (далее – Требование)), восстановлению полежит сумма НДС в размере пропорционально остаточной стоимости объекта основных средств, в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов, а также передачи недвижимого имущества на пополнение целевого капитала.
Кроме того, данным подпунктом определен перечень получателей – хозяйственные общества и товарищества, паевые фонды кооперативов и некоммерческие организации.
Согласно представленным нами по требованию №12099 от 20.07.2017г. документам (см. скан Описи документов по данному требованию) продажа транспортного средства, указанного в Требовании, является операцией, соответствующей п. 1 ст. 38 и пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, в частности начисление налога на добавленную стоимость на сумму реализации имущества.
Кроме того, физическое лицо в статусе ИП – получатель транспортного средства – не входит в перечень получателей, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ.

Согласно письму Департамента таможенной и тарифной политики Минфина РФ от 15.01.2015г. № 03-07-11/422 «О восстановлении НДС при реализации основного средства» при осуществлении операции по реализации основного средства, подлежащей налогообложению налогом на добавленную стоимость, сумму налога, ранее принятую к вычету налогоплательщиком по этому основному средству в порядке, предусмотренном Кодексом, восстанавливать не следует.
Согласно письму Департамента таможенной и тарифной политики Минфина РФ от 09.11.2015г. № 03-07-11/64260 «О восстановлении налога на добавленную стоимость, принятого к вычету по товарам, реализуемым по цене ниже цены приобретения» в общем случае при осуществлении подлежащей налогообложению налогом на добавленную стоимость операции по реализации товаров по цене ниже цены приобретения сумму налога, ранее принятую к вычету налогоплательщиком в порядке, предусмотренном Кодексом, восстанавливать не следует.
Есть судебные акты, в которых признается неправомерным требование инспекции восстановить НДС при реализации имущества по цене ниже остаточной стоимости, поскольку п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ не содержит такого условия восстановления налога.
В постановление ФАС Северо-Кавказского округа по делу № А53-7005/2008-С5-37 от 06 февраля 2009 г. суд указал, что в п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ, содержащем перечень случаев восстановления НДС, не предусмотрена реализация имущества по цене ниже остаточной стоимости. Таким образом, доначисление обществу налога на разницу, возникшую при продаже основного средства по цене ниже остаточной стоимости, неправомерно.
Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Московского округа № КА-А41/7146-08 по делу № А41-К2-16591/07 от 05 августа 2008 г., № КА-А40/12681-06 по делу « А40-20791/06-118-198 от 27 декабря 2006 г., ФАС Уральского округа № Ф09-1410/07-С2 по делу № А47-6077/06 от 12 марта 2007 г.

На основании вышеизложенного, по нашему мнению, восстанавливать НДС по реализованному нами транспортному средству мы не должны.

Порядок восстановления НДС в 2019-2020 годах (проводки)

Восстановление НДС организациями возможно в тех случаях, когда товар, при покупке которого в стоимость входил НДС, принятый к вычету, использовался в операциях, при которых начисление НДС не применяется. Подробнее о нюансах, связанных с восстановлением налога, вы узнаете из нашей специальной рубрики.

Когда возникает необходимость в восстановлении НДС

Если налогоплательщик совершает операции, с которых по тем или иным основаниям не уплачивается НДС, входной налог по использованным в них ценностям (или работам, услугам), ранее принятый к вычету, следует уплатить в бюджет (то есть восстановить). На это указывает п. 3 ст. 170 НК РФ.

Существуют несколько оснований для проведения подобной операции, в частности:

• передача активов в качестве вкладов, в том числе в УК (или передача для увеличения целевого капитала некоммерческих структур);
• дальнейшая реализация товаров за пределами РФ;
• приобретение ТМЦ с целью осуществления деятельности, освобожденной от налогообложения;
• изменение системы налогообложения на не предполагающую начисление НДС после закупки товаров и их дальнейшая реализация без начисления налога.

Более подробную информацию о возможных вариантах восстановления НДС вы найдете в статье «Ст. 170 НК РФ (2017): вопросы и ответы».

Еще один случай, когда возникает обязанность по восстановлению НДС, — экспорт. А точнее, ситуации, когда при реализации товара совершаются незапланированные экспортные операции. То есть когда изначально активы (работы, услуги) приобретались исключительно для внутренней реализации, а использовали их для операций экспорта. Как быть с входным налогом в таких случаях? Восстанавливать. Но нужно иметь в виду, что с 01.07.2016 восстановление НДС, ранее принятого к вычету, производится только в отношении товаров, работ, услуг, имущественных прав, которые используются для операций экспорта сырьевых товаров. Разъяснение Минфина РФ по этому вопросу приведено в материале «НДС по товарам, которые использованы для экспорта сырьевых товаров, восстанавливают».

Какой порядок восстановления НДС по основным средствам при экспорте, узнайте здесь.

Если реализация ОС произошла на территории РФ, обязанность по восстановлению НДС, ранее принятого к вычету, не возникает. Об этом можно узнать из статьи «Продажа ОС не требует восстановления НДС».

Если ОС, ранее использованное в деятельности, облагаемой НДС, начинает использоваться в операциях, не облагаемых НДС, то принятый ранее к вычету НДС нужно восстановить пропорционально его остаточной стоимости. Подробности в материале «Часть ОС сдали в металлолом – нужно восстановить НДС-вычет».

Позицию Минфина по вопросу восстановления НДС по товарам, работам, услугам за периоды, когда налогоплательщик имел право не вести раздельный учет входного НДС, а в дальнейшем эти товары, работы, услуги стали использоваться в операциях, не подлежащих налогообложению или освобожденных от налогообложения НДС, смотрите в материале «Восстановление сумм НДС за периоды без раздельного учета».

При наличии дебиторской задолженности, погашение которой не представляется возможным, возникает спорная ситуация. Если у продавца, который не может взыскать с покупателя оплату за отгруженный ему товар, нет причины восстанавливать НДС, принятый к вычету в момент приобретения материалов, то у покупателя дело может обстоять иначе.

При условии, что организация приняла решение о списании дебиторской задолженности, признанной безнадежной, которая образовалась в случае предоплаты при отсутствии дальнейших поставок, налог с авансов стоит восстановить при списании данной задолженности. В противном случае могут возникнуть разногласия с проверяющими органами. Позиция контролеров по этому вопросу отражена в статье «Как учитывать суммы НДС при списании дебиторской задолженности?».

О том, как действовать покупателям при образовании дебиторской задолженности за счет выплаченных авансовых платежей и когда проводить восстановление НДС, читайте в статье «Когда и как покупателю восстановить НДС с перечисленного аванса?».

После отгрузки товара продавец должен восстановить НДС с аванса, ранее полученного от покупателя. Сделать это правильно поможет статья «Как продавцу получить вычет НДС с аванса от покупателя».

Что касается действий по списанию собственного долга, при этом также существуют спорные моменты как для продавца, так и для покупателя. При каких обстоятельствах потребуется восстановить налог полностью, а когда это делать не обязательно? Какие последствия в том или ином случае возможны? Читайте нашу статью «НДС при списании кредиторской задолженности: проблемные ситуации». Нередки ситуации, когда принадлежащее экономическому субъекту имущество (ОС, материалы, товар) приходит в негодность. В связи с этим часто возникает вопрос: необходимо ли произвести восстановление НДС, который был ранее уплачен? Подробнее о действиях налогоплательщиков в подобных обстоятельствах читайте в материалах:

Полученная скидка к цене товара у покупателя приводит к необходимости восстановления НДС. Подробнее читайте в материале «Скидка ”за объем” может потребовать восстановления НДС».

С 01.07.2017 получатели субсидий на возмещение расходов, связанных с приобретением товаров, работ, услуг или с уплатой ввозного НДС, должны будут восстанавливать НДС независимо от уровня бюджета, из которого они получены. Прочитать об этом изменении законодательства вы можете в материале «С 1 июля 2017 скорректирован порядок восстановления НДС при получении бюджетных субсидий».

Восстановление НДС при переходе на УСН

Если в ходе работы субъект решит перейти с общей системы на иной режим налогообложения, исключающий необходимость начисления НДС, то ранее принятый к вычету налог придется восстановить. Это касается приобретенных, но еще не реализованных покупателям товаров, а также ОС и НМА.

Основные этапы процедуры перехода перечислены в нашей статье «Порядок восстановления НДС при переходе на УСН (нюансы)»

Переход организации с общей системы на иные (льготные) режимы налогообложения подразумевает восстановление НДС по приобретенным товарам (услугам и имущественным правам) в полном объеме. Если же рассматривать ОС и НМА, то восстановлению подлежит налог в размере, пропорциональном их остаточной стоимости. Более подробно вы можете прочитать в статье «НДС при переходе на УСН с ОСНО: учет и восстановление налога».

Если переход на УСН осуществляется с общей системы налогообложения, которая совмещалась с вмененкой, то восстановление НДС, нужно производить только по тем товарам, которые не учитывались в деятельности, облагаемой вмененным налогом, и предназначены для использования в «упрощенной» деятельности. Подробнее читайте в нашем материале «Когда переход на УСН не потребует восстановления НДС».

Проводки при восстановлении налога

Действия с налогом, ранее использованным в качестве вычета при уплате в бюджет, отражаются в бухучете на счетах 19, 68, 91 и пр. Более подробно о проводках по восстановлению НДС читайте в нашей статье «Нюансы восстановления НДС и какие при этом используются проводки?».

Отражение операций по восстановлению НДС с авансовых платежей сопровождается также записью бухгалтерских проводок. Полную информацию о них вы найдете в статье «Порядок восстановления НДС с авансов (проводки)».

Продажа основного средства с убытком

Начисление амортизации

Перечень основных средств, исключаемых из состава амортизируемого имущества, установлен п. 3 ст. 256 НК РФ. В нем объекты, прекратившие использоваться в деятельности компании, не значатся. В письме от 28.02.2013 № 03-03-10/5834 Минфин России разъяснил, что исключение имущества из состава амортизируемого по критерию временного отсутствия дохода от его использования Налоговым кодексом не предусмотрено. Эти разъяснения были доведены до сведения нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 22.05.2013 № ЕД-4-3/9165@. Таким образом, до момента продажи основное средство должно оставаться в налоговом учете в составе амортизируемого имущества.

Согласно п. 5 ст. 259.1 НК РФ начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям. Следовательно, в налоговом учете компания начисляет амортизацию по месяц продажи основного средства включительно.

В бухгалтерском учете основное средство списывается с учета, только когда оно выбывает (например, при продаже) или не способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 29 ПБУ 6/01). Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта основных средств либо его списания с бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 6/01). Таким образом, в бухгалтерском учете, так же как и в налоговом, до момента продажи компания продолжает учитывать в составе основных средств объект, который она перестала использовать в своей деятельности, и начисляет по нему амортизацию.

Продажа с убытком в налоговом учете

Подпунктом 1 п. 1 ст. 268 НК РФ установлено, что доход от реализации амортизируемого имущества уменьшается на его остаточную стоимость, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ. Таковой является разница между первоначальной стоимостью основного средства и суммой начисленной амортизации (п. 1 ст. 257 НК РФ). Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком. Он включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ). В вышеуказанном письме Минфин России разъяснил, что в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 268 НК РФ, учитывается и убыток от продажи основного средства, которое компания прекратила использовать в своей деятельности.

В Налоговом кодексе не сказано, с какого месяца нужно начинать включать в расходы убыток. На наш взгляд, это нужно делать с месяца, следующего за месяцем продажи основного средства. Ведь в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ для определения количества месяцев списания убытка из срока полезного использования основного средства нужно вычесть фактический срок его эксплуатации до момента продажи. А в период фактической эксплуатации входит и месяц продажи (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

Например, основное средство было введено в эксплуатацию в декабре 2016 г. Амортизация по нему начала начисляться с января 2017 г. Установленный срок полезного использования — 36 месяцев. В декабре 2017 г. основное средство было продано с убытком в размере 24 000 руб. Период, за который начислялась амортизация (фактический срок эксплуатации), составил 12 месяцев — с января 2017 г. по декабрь 2017 г. включительно. Разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации равна 24 месяцам (36 месяцев – 12 месяцев). Следовательно, на наш взгляд, убыток должен равномерно списываться в расходы в течение следующих после месяца продажи 24 месяцев начиная с января 2018 г. по декабрь 2019 г. включительно.

Случаи, когда возникает необходимость восстановить НДС, ранее принятый к вычету, перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ. Среди них значится дальнейшее использование основных средств для осуществления операций, не облагаемых НДС (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Реализация основного средства является операцией, облагаемой НДС. Ведь любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, в целях налогообложения считается товаром (п. 3 ст. 38 НК РФ). А реализация товаров на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Следовательно, при продаже основного средства восстанавливать НДС не нужно. Минфин России это подтверждает (письмо от 15.01.2015 № 03-07-11/422). При этом не важно, что основное средство продано по цене ниже остаточной стоимости. Специалисты финансового ведомства в письме от 09.11.2015 № 03-07-11/64260 разъяснили, что при реализации товаров с убытком сумму НДС, ранее принятую к вычету в порядке, предусмотренном Кодексом, восстанавливать не следует.

Однако налоговые органы на местах иногда требуют восстановить НДС по основному средству, если оно продано с убытком. Примером является постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.02.2009 по делу № А53-7005/2008-С5-37. В этом деле компания реализовала строительный кран по цене ниже его остаточной стоимости. Налоговики посчитали, что нужно было восстановить НДС с суммы разницы между ценой реализации и остаточной стоимостью крана. Но суд указал, что п. 3 ст. 170 НК РФ содержит исчерпывающий перечень оснований восстановления сумм налога, принятых к вычету в установленном налоговым законодательством порядке. Такое основание для восстановления, как реализация основного средства по цене ниже остаточной стоимости, этой нормой не предусмотрена. Поэтому требование налоговой инспекции не соответствует действующему законодательству.

Итак, при продаже основного средства по цене ниже его остаточной стоимости восстанавливать НДС не нужно. А в случае возникновения претензий со стороны проверяющих свою позицию можно будет отстоять в суде.

Продажа с убытком в бухгалтерском учете

Согласно Инструкции по применению Плана счетов для учета выбытия основных средств к счету 01 открывается отдельный субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. Разница (остаточная стоимость) списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Доходы и расходы от списания объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся (п. 31 ПБУ 6/01). Таким образом, финансовый результат от продажи основного средства (в нашем случае убыток) учитывается в бухучете единовременно.

Поскольку в налоговом учете убыток от продажи основного средства переносится на будущее, в бухгалтерском учете возникает вычитаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового актива (ОНА) (п. 11, 12 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).

Компания продала основное средство, которое она перестала использовать в своей деятельности, за 35 400 руб. (в том числе НДС 18% — 5400 руб.). Первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском и налоговом учете равна 150 000 руб. На момент продажи сумма начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете — 96 000 руб. Никаких расходов, связанных с продажей основного средства, компания не несла. Убыток от продажи (разница между остаточной стоимостью основного средства и продажной стоимостью без НДС) составляет:

(150 000 руб. – 96 000 руб.) – (35 400 руб. – 5400 руб.) = 24 000 руб.

По данным налогового учета разница между сроком полезного использования основного средства и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации составляет 24 месяца. Таким образом, начиная с месяца, следующего за месяцем продажи, убыток в налоговом учете будет ежемесячно в сумме 1000 руб. (24 000 руб. : 24 мес.) списываться в расходы в течение 24 месяцев. В связи с этим в бухгалтерском учете на момент продажи основного средства возникает временная разница 24 000 руб. Она приводит к образованию ОНА в размере 4800 руб. (24 000 руб. х 20%).

Поскольку в последующие месяцы убыток в налоговом учете будет равномерно включаться в расходы, возникшая временная разница будет ежемесячно уменьшаться на 1000 руб. Соответственно будет погашаться ОНА на сумму 200 руб. (1000 руб. х 20%).

Для выбытия основных средств компания использует субсчет 01-2.

Продажа основного средства отражается компанией следующими проводками:

Дебет 01-2 Кредит 01-1

— 150 000 руб. — списана первоначальная стоимость основного средства;

Дебет 02 Кредит 01-2

— 96 000 руб. — списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01-2

— 54 000 руб. — учтена в расходах остаточная стоимость основного средства;

Дебет 62 Кредит 91-1

— 35400 руб. — учтена продажная стоимость основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 68-2

— 5400 руб. — учтен НДС, начисленный при реализации основного средства;

Дебет 09 Кредит 68-3

— 4800 руб. — учтен ОНА.

Сумму ОНА компания будет ежемесячно в течение 24 месяцев погашать проводкой:

Дебет 68-3 Кредит 09

— 200 руб. — погашение стоимости ОНА.