На каких счетах отражается кредиторская задолженность

Отражение кредиторской задолженности в бухгалтерском учёте

В рамках своей деятельности компания неизбежно взаимодействует с другими лицами. Это могут быть банковские учреждения, поставщики, контрагенты. Между организациями проводятся взаиморасчеты, в результате которых часто образуются долги. Они должны быть указаны в бухгалтерской задолженности.

О кредиторской задолженности простыми словами

Кредиторская задолженность – это долг предприятия перед другими лицами. Само ее наименование отсылает к расходам компании. Возникнуть долги могут вследствие множества факторов. К примеру, между предприятием и контрагентом был заключен договор на поставку продукции с установленной датой оплаты услуг. Однако продукция была получена, но никакой оплаты не проводилось по причине позднего поступления выручки на счета. В данном случае образуется кредиторская задолженность.

При появлении множества долгов компании перед партнерами возникает немало проблем и угроз:

• начисление штрафов за просрочки;
• порча отношений с контрагентами;
• риск банкротства.

ВАЖНО! Уберечь предприятие от задолженности позволяет наличие денежных эквивалентов, которые можно быстро перевести в деньги и сделать своевременную оплату. Но не всегда такой вариант возможен.

Разновидности кредиторских долгов

Задолженности предприятия могут быть самыми различными. Они включают в себя следующие виды:

1. Долг перед поставщиками товаров и услуг. Партнер предприятия предоставил услугу, но компания не оплатила ее? В данной ситуации неизбежно образуется задолженность.
2. Материальная ответственность перед штатом. Невыплаченные зарплаты, отпускные, вознаграждения – все это относится к «категориям» долга. Сотрудники вполне могут обратиться в Трудовую инспекцию. Руководителю компании придется не только рассчитываться с работниками, но и выплачивать штрафы.
3. Долг перед внебюджетными государственными фондами. Предприятие, работающее законно, должно регулярно вносить взносы по страховым платежам. Если выплаты не производятся, это ведет к образованию задолженностей.
4. Долги по авансовым платежам. Образуются в случае, если компания получила аванс, но никаких услуг и товаров заказчику не предоставила. Если аванс не возвращен, начисляется долг.
5. Задолженности перед кредиторами. К ним относятся невыплаченные штрафы по уже имеющимся долгам.

Кредиторские обязательства могут быть срочными и несрочными. Под срочностью подразумевается начисление процентов. Если поставщик предоставил товар, а компания не платит в соответствии с условиями договора, придется дополнительно оплачивать штрафы. Наличие начислений превращает обязательство в срочное. Если его не покрыть немедленно, придется отдавать кредитору большую сумму средств. Несрочные задолженности не подлежат начислению процентов.

Кредиторские долги в бухгалтерской отчетности

Отражается задолженность при помощи проводок, соответствующих проведенным предприятием операциям. Как правило, это несколько проводок. Они включают в себя источник получения средств, начисление штрафов по долгу, выплату задолженности. Проводки будут зависеть от того, в результате каких операций образовался долг.

Займы

Займы, взятые в финансовых учреждениях, могут быть краткосрочными (выплаты нужно сделать в течение года) и долгосрочными (сроки на погашение займа составляют более года). Для каждого из видов займа предусмотрен свой счет:

• краткосрочные фиксируются на счете 66;
• долгосрочные – на счете 67.

Получение займа отражается на счетах КТ 66 либо 67. К данным счетам требуется создать субсчета. На них будут храниться данные о начисленных процентах. Возврат части займа отражает следующая проводка: ДТ 66 КТ 51.

Задолженность перед сотрудниками

Долг перед персоналом подразделяется на несколько разновидностей, каждая из которых отражается в бухгалтерских документах в отдельном порядке. К обязательствам по оплате труда относятся долги по следующим начислениям:

Если обязательства касаются сотрудника, в учете используется счет КТ 70. Если же есть долг перед акционером, не входящим в штат предприятия, актуален счет КТ 75. Рассмотрим предполагаемые проводки:

• ДТ 20 КТ 70 – начисления сотрудникам;
• ДТ 70 КТ 50 – покрытие задолженности.

Для долгов по командировочным нужно использовать счет 71, а не 70. В остальном проводки будут аналогичными.

Финансовые обязательства компании, не входящие в перечни, перечисленные выше, будут отражены на счете КТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Обязательства по налоговым отчислениям

Данные об уплате налогов содержатся на счете 68. Рассмотрим предполагаемые проводки:

• ДТ 90 КТ 68 – начисления;
• ДТ 68 КТ 19 – предоставление НДС для проведения вычета;
• ДТ 68 КТ 51 – совершение выплат.

Никаких субсчетов можно не создавать.

Расчеты с другими кредиторами

Обобщение информации по расчетам с кредиторами выполняется при помощи счета 76. На нем могут приводиться данные по следующим долгам:

• Личное и имущественное страхование.
• Финансовые претензии партнеров.
• Выплаты по исполнительному листу.

ВАЖНО! Если подобных категорий у предприятия много, создаются субсчета.

Отражение списания кредиторской задолженности в учете

Кредиторские долги иногда списываются. Актуально это при наличии следующих обстоятельств:

• Истек срок исковой давности. То есть, кредитор не может подать на предприятие в суд и, тем самым, взыскать долг.
• Организация, являющаяся кредитором, была ликвидирована.
• Кредитор был исключен из ЕГРЮЛ по признаку отсутствия деятельности.
• Задолженность была прощена.

Списание отражается в учете при помощи следующей проводки: ДТ 60 (62, 66) КТ 91.

ВНИМАНИЕ! Если у компании есть долги, практически бессмысленно надеяться на их списание. Происходит это в редких случаях. Пока предприятие дожидается списания, кредитор вполне может обратиться в суд с целью взыскания средств.

Правила погашения кредиторских долгов

Как уже упоминалось, долги могут быть срочными и несрочными. В первую очередь нужно оплачивать срочные обязательства. Если выплаты сделаны не будут, предприятию придется оплачивать немалые проценты. Несрочные выплаты можно отложить. Однако в долгий ящик откладывать их нельзя, так как проценты по долгам начисляться не будут, но это не исключает риска обращения кредитора в суд.

Алгоритм действий при наличии перечня долгов будет таким:

1. Разделение обязательств на срочные и несрочные типы.
2. Оплата срочных долгов.
3. Выявление среди несрочных задолженностей самых крупных по объему средств, их покрытие.

Наличие кредиторской задолженности у предприятия – вариант нормы. Однако множество долгов при небольших показателях выручки – явление тревожное. Возникает риск банкротства. Нужно также учитывать репутационные издержки. Учет кредиторских задолженностей позволит разобраться в своих обязательствах и не допустить ликвидации компании.

Кредиторская задолженность: счета учета

Дебиторская и кредиторская задолженность – нормальные составляющие баланса любой организации. Для их достоверного отражения необходимо выбирать корректные счета бухгалтерского учета в соответствии с действующими нормативными документами. Ниже детально рассматривается подход к выбору и использованию счетов учета для разных видов задолженности

Понятие и виды кредиторской задолженности. Счета учета

Кредиторская задолженность – это обязательства организации (индивидуального предпринимателя) по уплате денежных средств перед иными юридическими или физическими лицами.

Она может быть в зависимости от установленных сроков уплаты текущей или просроченной. По своему экономическому содержанию и в соответствии с используемым планом счетов бухучета она делится на задолженность:

• за полученные товары, работы, услуги;
• перед покупателями и заказчиками;
• по привлеченным средствам;
• с работающими по зарплате;
• по налогам и сборам;
• с подотчетниками;
• по соцстраху и соцобеспечению;
• прочие расчеты с различными контрагентами.

На вопрос, какой счет для кредиторской задолженности лучше применить в том или ином случае, ответ стоит искать исключительно в официальных инструктивных документах Минфина, касающихся счетов учета. В связи с тем, что дебиторка и кредиторка — это две различные стороны одного и того же явления, причиной появления которых служит принятие организацией на себя какого-либо обязательства, фиксируются они на одних и тех же счетах.

Долги за полученные товары или услуги

После фактической отгрузки продукции или оказания услуг, завершение работ на основании первичной документации возникает кредиторская задолженность на счете 60 Плана счетов бухгалтерского учета по кредиту. Одновременно с этим делается бухгалтерская проводка на дебет счета 10 (20, 23, 25, 26, 29, 43, 44) в зависимости от функционального назначения поставки. Погашение сложившейся кредиторки производится с дебета 60 счета либо наличными средствами (задействуется кредит 50 счета), либо безналичным путем (Кт 51 счета).

Учет кредиторки перед покупателями и заказчиками

Здесь подразумевается отраженная на 62 счете кредиторская задолженность перед покупателями за оплаченную авансом, но фактически не отгруженную продукцию.

Расчеты записываются в учете в следующем виде:

• Дт 50 (51) Кт 62 – поступление наличных (безналичных) денежных средств авансом;
• Дт 62 Кт 90 – отгрузка проавансированных товаров.

Задолженность по привлеченным займам и ссудам

Пополнение оборотных средств организации производится путем привлечения заемных источников. Это могут быть краткосрочные (до 12 месяцев) и долгосрочные займы и ссуды. По ним складывается кредиторская задолженность на счете 66 (краткосрочные) или 67 (долгосрочные). Задействуется кредитовая часть. Для учета начисленных процентов применяется способ аналитического учета. При отражении расчетов по привлечению или погашению заемных источников указанные счета корреспондируют с дебетом 51 и 50 счетов.

Задолженность по расчетам с работниками

Сюда входят расчеты с официально принятыми на работу лицами по зарплате и подотчетным суммам.

В учете кредиторская задолженность по счету 70 – это начисленная, но не выплаченная заработная плата. Сюда относятся все виды выплат, входящие в систему оплаты труда до удержания НДФЛ: премии, стажевые и т.п. При удержании НДФЛ корреспондирует кредит 68 счета. Выплата зарплаты отражается корреспонденцией дебета 70 счета с кредитом 50 (наличка через кассу) или 51 (с банковского счета на сберкнижку или банковскую карту) счетов.

Расчеты с подотчетниками отражаются в карточке 71 счета. Кредиторская задолженность складывается в ситуациях, когда подотчетным лицом произведены расходы (поездка в командировку, приобретение материальных ценностей, оплата каких-то услуг) за счет личного кошелька. Организация обязана возместить подотчетнику затраты при предъявлении соответствующего авансового отчета. Расходы после принятия автоматом списываются на производство или общехозяйственные расходы, а при погашении долга делается проводка, дебет 70 — кредит 50 (51).

Расчеты с бюджетом и фондами

Взаимоотношения со всеми уровнями бюджетной системы, касающиеся исполнения налоговых обязательств, фиксируются на 68 счете. Все обязательные платежи из составленных деклараций переносятся на кредитовую часть счета, а после уплаты записываются в дебетовой части. С дебетом взаимодействует и 19 счет, завязанный с учетом расчета по суммам НДС. Аналитический учет по счету 68 проводится в разрезе налоговых платежей.

Отражение кредиторской и дебиторской задолженности на с чете учета 69 характеризует взаимоотношения с государственными фондами, касающимися пенсионного обеспечения, обязательных медицинского и социального страхования. Корреспондирует при начислении взносов с 20, 23, 25, 26, 44 счетами, при уплате – с 51.

Прочие расчеты с иными контрагентами

Для аккумулирования информации по другим, не разобранным выше расчетам, касающимся операций с другими дебиторами и кредиторами, применяют 76 счет, который так и называется.

Здесь находят отражение расчеты по разным, не являющимся обязательными, видам страхования, различного рода претензиям, удержаниям по исполнительным листам, решениям судов и контрольно-надзорных органов из зарплаты работников. Для удобства бухгалтера часто открывают по основным направлениям расчетов отдельные субсчета.

Итоги

Любая кредиторская задолженность появляется исключительно в результате принятия соответствующего обязательства. Разные обязательства учитываются каждый на своем счете до полного погашения или до истечения срока давности. Тогда производится процедура списания кредиторской задолженности со счета.

При операциях учета ни в коей мере нельзя сворачивать сальдо, поскольку такой подход приведет к искаженному восприятию текущей ситуации на предприятии (дебиторка перед одними погасит кредиторку перед другими контрагентами), что, бесспорно, может грозить просрочкой платежей и судебными издержками и штрафными санкциями. Такое допустимо только в случаях, когда в роли и дебитора, и кредитора выступает один и тот же субъект.

Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности

13.1. ОТРАЖЕНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

1) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организацией выдан аванс в счет поставки товара);

2) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);

3) 68 «Расчеты по налогам и сборам» (переплата в бюджет налогов, сборов);

4) 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

5) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм);

6) 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства);

7) 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное);

8) 75 «Расчеты с учредителями» (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);

9) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам).

Как уже отмечено, согласно пункту 11 ПБУ 10/99, в бухгалтерском учете суммы долгов, нереальных для взыскания, признаются прочими расходами. Для учета таких сумм Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» предназначен счет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».

В бухгалтерском учете прочие расходы в виде суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и другие.

Если должник погасил задолженность, в бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями:

Организация, которая использует коммерческое кредитование в своей деятельности, должна отражать операции, связанные с возникновением, движением и погашением задолженности в бухгалтерском учете и отчетности.

ü в форме предварительной оплаты;

ü отсрочки платежа.

В первом случае организация, осуществляющая реализацию товара, выступает как заемщик, и ее задолженность в структуре балансового отчета является кредиторской.

Во втором случае эта же организация выступает как кредитор и в бухгалтерском балансе отражается дебиторская задолженность.

Займы и кредиты в бухгалтерском учете и отчетности классифицируются, как долгосрочные и краткосрочные обязательства, и отделены от кредиторской задолженности. В качестве задолженности кредиторам учитывают суммы по неоплаченным счетам поставщиков и подрядчиков, предъявленным к уплате векселям, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, полученные авансы, задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами, перед участниками (учредителями) по выплате доходов.

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации, поскольку представляет собой часть имущества организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ).

Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности регулируется Федеральным законом от 6 июля 1999 года №129-ФЗ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».

В настоящее время Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и о порядке составления бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 22 июля 2003 года №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».

· Бухгалтерский баланс (форма №1);

· Отчет о прибылях и убытках (форма №2);

· Отчет об изменениях капитала (форма №3);

· Отчет о движении денежных средств (форма №4);

· Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма №5).

Кроме того, в состав отчетности включаются Пояснительная записка и аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации.

В существующих формах отчетности организаций отражаются:

— информация о дебиторской и кредиторской задолженности — в Бухгалтерском балансе (форма №1);

— сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженности (то есть остаток на начало и конец года) — в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо сгруппировать дебиторскую задолженность по срокам образования. При краткосрочной задолженности платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. При долгосрочной — более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (строка 230), и дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (строка 240), отражаются в разделе II «Оборотные активы» актива баланса. В балансе отдельно указывается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы по строке 231 и 241 «в том числе покупатели и заказчики». Указанная задолженность отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. При заполнении строк 230 и 240 необходимо помнить, что сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами показывается в балансе развернуто: дебетовое сальдо показывается в активе баланса, кредитовое — в пассиве.

В течение пяти лет с момента списания сумма списанной задолженности учитывается за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», предназначенный в соответствии с Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников. Это установлено пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета.

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов отражается по строке 940.

13.2. ОТРАЖЕНИЕ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

По строке 620 «Кредиторская задолженность» раздела V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса отражается общая сумма кредиторской задолженности организации и отдельными строками приводится ее расшифровка. Расшифровку строки 620 приводят в строках 621 — 625.

По строке 620, в том числе указываются:

ü По строке 621 — задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие, но неоплаченные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Указанная задолженность учитывается по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кроме того, по данной строке показывается сумма кредиторской задолженности перед поставщиком в случае, если с ним организация расплатилась собственным векселем, поскольку вексель выдается только для отсрочки платежа. Разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности перед поставщиком является процентом по векселю за отсрочку платежа. Эту разницу необходимо включить в фактическую цену приобретенных материальных ценностей и увеличить на нее кредиторскую задолженность перед поставщиком. Здесь же указывается сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками, которая образовалась по претензиям, выставленным в адрес организации.

ü По строке 622 — кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», то есть задолженность перед сотрудниками по оплате труда (начисленные, но не выплаченные по состоянию на отчетную дату суммы заработной платы, пособий, компенсаций и прочая задолженность по оплате труда персонала организации).

ü По строке 623 — кредитовое сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», то есть задолженность по начисленным взносам на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Величина задолженности складывается из остатков по соответствующим субсчетам учета, открытым к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К счету 69 Планом счетов рекомендуется открыть следующие субсчета:

· 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» — для учета расчетов по единому социальному налогу, перечисляемому в Фонд социального страхования и взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

· 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» — для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию;

· 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» — для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.

В Фонд социального страхования зачисляют как ЕСН, так и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Поэтому субсчет 69-1 следует разделить на два субсчета второго порядка:

ü 69-1-1 «Расчеты с Фондом социального страхования по единому социальному налогу»;

ü 69-1-2 «Расчеты с Фондом социального страхования по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний».

Для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию субсчет 69-2, так же нужно разделить на субсчета второго порядка:

ü 69-2-1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;

ü 69-2-2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии».

Для учета расчетов с фондами обязательного медицинского страхования субсчет 69-3 выделяют на два субсчета второго порядка:

ü 69-3-1 «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования»;

ü 69-3-2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования».

Если у организации есть переплата по взносам во внебюджетные фонды, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в активе баланса — по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» и (или) в дополнительной строке раздела II баланса «Оборотные активы».

ü по строке 624 — величина задолженности по налогам, сборам и платежам в бюджет, отраженная по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По данной строке отражается сумма начисленных, но не оплаченных на дату составления бухгалтерской отчетности налогов и сборов (кроме взносов во внебюджетные фонды). Следует отметить, что в том числе по данной строке отражается сумма ЕСН, но без учета сумм взносов на обязательное пенсионное страхование, то есть за минусом налогового вычета.

По кредиту счета 68 отражают задолженности по всем видам платежей в бюджет:

· по налогу на прибыль организаций;

· ЕСН (в части сумм, начисленных в федеральный бюджет);

· по транспортному налогу;

· по налогу на имущество;

· штрафы и пени по неуплаченным налогам и так далее.

Так же по кредиту счета 68 отражается реструктуризированная задолженность по уплате налогов.

Суммы начисленных штрафов и пеней по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве отражаются по строке 623, а суммы начисленных штрафов и пеней по налогам (сборам) следует отражать по строке 624.

Кроме того, если у организации есть переплата по взносам, налогам, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в разделе II «Оборотные активы» актива баланса по строке 230, 240.

ü по строке 625 — сумма краткосрочной задолженности по расчетам, не нашедшим отражения по вышеуказанным строкам раздела пассива баланса, то есть прочая кредиторская задолженность организации. В частности, по данной строке отражаются: задолженность перед страховыми организациями по страхованию имущества и работников организации; задолженность перед подотчетными лицами; задолженность перед персоналом по прочим операциям.

Также по вышеуказанной строке пассива баланса отражаются суммы авансов, полученных организацией в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Суммы авансов указываются на основании данных, отраженных по кредиту счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным».

То есть в строке 625 баланса отражается остатки по кредиту счетов:

· 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (за исключением сумм, отраженных в других строках баланса).

По строке 625 баланса отражается сумма полученных авансов без учета НДС, то есть остаток по кредиту счета 62 субсчету «Расчеты по авансам полученным», образовавшееся после начисления НДС к уплате в бюджет.

По строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» отражается кредитовое сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями»: задолженность организации перед учредителями, отражаемая в бухгалтерском учете по счету 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», по начисленным, но не выплаченным дивидендам.

Строка 630 предназначена только для отражения задолженности перед учредителями по доходам от участия в уставном капитале и только по тем доходам, по которым принято решений о выплате на общем собрании акционеров (участников).

Российские организации в обязательном порядке должны заполнять форму №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», в которой отражается информация по задолженности. Форма №5 содержит раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность», в рамках которого подлежит раскрытию следующая информация о дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный период:

— сальдо дебиторской и кредиторской задолженности с расшифровкой по видам и сроку возникновения;

— данные по движению видов задолженности.

Задолженность в указанном разделе показывается также по видам расчетов, по которым числятся указанные суммы задолженности.

Более подробно с вопросами, касающимися бухгалтерской отчетности, Вы можете ознакомиться в книгах «Бухгалтерский учет и отчетность», «Годовой отчет» авторов ЗАО «BKR — ИНТЕРКОМ — АУДИТ»

Практически каждый субъект предпринимательской деятельности является одновременно и дебитором и кредитором. Именно поэтому в организации должен проводится учет как дебиторской, так и кредиторской задолженности. При выявлении дебиторской либо кредиторской задолженности необходимо совершить все возможные действия, направленные на своевременное истребование либо погашение сумм задолженностей.

Более подробно с вопросами, касающимися порядка и способов списания дебиторской и кредиторской задолженности, Вы можете познакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Списание дебиторской и кредиторской задолженности».

Как кредиторская задолженность отражается на счетах?

Кредиторская задолженность — счет для проведения расчетов нужно выбрать правильно. В бухгалтерском учете для каждого вида такого рода задолженности используется конкретный счет. В статье мы подробно рассмотрим, какие счета следует применять для разных видов кредиторской задолженности.

Кредиторская задолженность: какой счет использовать

Под кредиторской задолженностью понимается долг юридического или физического лица перед иными лицами. Бухучет может содержать проводки, отражающие как задолженность, срок исполнения обязательств по которой уже наступил, так и ту, для которой срок уплаты еще не подошел. Вся кредиторская задолженность отражается на счетах расчетов. Для этого определены следующие категории расчетов:

• перед поставщиками и подрядчиками;
• перед покупателями и заказчиками;
• по краткосрочным займам и ссудам;
• по долгосрочным займам и ссудам;
• с наемными работниками по зарплате;
• с наемными работниками по другим операциям;
• по налогам и сборам;
• с подотчетниками;
• по соцстраху и соцобеспечению;
• с участниками обществ;
• прочие долги перед разными дебиторами и кредиторами.

Каждой из приведенных расчетных категорий соответствует определенный счет бухучета. Объединяет их то, что все они являются счетами расчетов и поименованы в разделе VI плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

При составлении отчетности по бухгалтерии кредиторку отражают в пассиве баланса. Величина задолженности должна быть достоверной, поэтому организация обязана регулярно по утвержденному графику проводить ее инвентаризацию.

О том, как провести инвентаризацию кредиторки, см. в статье «Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности»

Сворачивать ни кредиторскую, ни дебиторскую задолженность не допускается.

Долг перед поставщиком или подрядчиком

Расчеты, производимые с поставщиками и подрядчиками после того, как они поставят продукцию, выполнят работы или окажут услуги, отражаются на счете 60. Кредиторка, возникшая после оприходования материальных (или нематериальных) ценностей, поступивших от таких лиц, указывается по кредиту, погашение долга — по дебету данного счета.

Дт 10 (43, 20, 23, 25, 26, 29, 44) Кт 60 — приобретен товар, материалы или услуги.

Дт 60 Кт 50, 51 — погашаем деньгами задолженность по приобретенным товарам.

Подробнее о том, как учитывать расчеты, если они проводятся с поставщиками и подрядчиками, см. статью «Особенности оборотно-сальдовой ведомости по счету 60»

Долг перед покупателем или заказчиком

Расчеты по операциям, производимым с покупателями и заказчиками, показываются на счете 62. Кредиторка по данному счету, как правило, образуется при получении авансового платежа от покупателя. Впоследствии при реализации товаров их стоимость следует отразить по дебету счета 62.

Дт 50, 51 Кт 62 — приходуем авансовый платеж в счет будущих поставок.

Дт 62 Кт 90 — реализуем покупателю товары, за которые получен аванс.

Подробнее о том, как учитывать расчеты с покупателями и заказчиками, см. статью «Особенности оборотно-сальдовой ведомости по счету 62»

Отражение заемной задолженности

Организация может брать ссуды на различные сроки. Если кредит и заем оформляется на период до 1 года, он считается краткосрочным, если период пользования ссудой превысит 1 год — долгосрочным. Для каждого из них существуют различные счета. Например:

• для краткосрочных — счет 66;
• для долгосрочной — счет 67.

Полученные банковские ссуды следует учитывать по кредиту 66 (или 67) счета. Проценты, начисленные по таким займам, а также понесенные при обслуживании займа расходы надо отражать на субсчетах к этим счетам (п. 4 ПБУ 15/2008).

О том, как учитывать проценты по кредиту в налоговом учете, см. статью «Ст. 269 НК РФ за 2017 год: вопросы и ответы»

Корреспонденция счетов такова:

Дт 51 Кт 66 (67) — получаем ссуду.

Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 66 (67) — начисляем проценты.

Дт 66 (67) Кт 51 — уплачиваем проценты по ссуде.

Дт 66 (67) Кт 51 — возвращаем часть ссуды.

Долг перед наемным персоналом

Существуют 3 вида кредиторской задолженности, образовавшейся перед наемными работниками.

Первый вид — это долги организации по оплате труда. Эта задолженность указывается по кредиту счета 70. Данный счет служит для того, чтобы учесть все формы оплаты труда. Кроме того, на нем же отражаются премии, пенсии пенсионерам, которые работают, различные пособия и прочие выплаты. Наконец, сюда относят долги перед сотрудниками предприятия по уплате дивидендов по ценным бумагам данного АО или ООО (план счетов, утвержденный приказом № 94н).

Подробнее о том, как учитывать расчеты с сотрудниками по зарплате, см. статью «Особенности оборотно-сальдовой ведомости по счету 70»

Когда участник (или акционер) общества не входит в число работников предприятия, корреспонденция будет иной: долг по начисленным такому участнику дивидендам отражается по кредиту счета 75.

О том, как начисляются дивиденды, см. статью «Бухгалтерские проводки по чистой прибыли»

Проводки надо сделать такие:

Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 70 — начисляем суммы, полагающиеся персоналу.

Дт 70 Кт 50 — выплачиваем доход сотрудникам.

Второй вид — это кредиторка перед сотрудниками по их расходам на командировки. В деловой практике подотчетники нередко тратят на нужды компании собственные средства. В дальнейшем организация возмещает им их затраты. Такие долги надо указывать по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Корреспонденция счетов будет выглядеть следующим образом:

Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 71 — принимаем авансовый отчет.

Дт 71 Кт 50 — погашаем задолженность перед подотчетником.

Третий вид — это другие расчеты с сотрудниками и наемными работниками, которые указываются на счете 73.

Долги по налогам и сборам

Для отражения информации, которая свидетельствует о состоянии уплаты налогов и сборов, служит счет 68. На нем кредитуются суммы налогов, рассчитанные в декларациях и предназначенные к уплате, а дебетуются суммы налогов, уплаченные в казну и суммы НДС, списанные со счета 19. Аналитический учет по счету 68 проводится по видам налоговых платежей.

Дт 90 Кт 68 — начисляем НДС.

Дт 68 Кт 19 — предъявляем НДС к вычету.

Дт 68 Кт 51 — уплачиваем сумму налога в бюджет.

Кредиторка по соцстраху

Задолженность такого рода следует указывать по счету 69. Он, в свою очередь, содержит субсчета, на которых по кредиту приводятся платежи по соцстраху и на соцобеспечение работников. Здесь же по кредиту указываются суммы, предназначенные для перевода в фонды медицинского страхования.

Проводки будут выглядеть так:

Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 69-1 — начисляем взносы по соцстраху.

Дт 69-1 Кт 51 — уплачиваем эти взносы.

О том, как правильно исчислить страховые взносы, смотрите в материале «Предельные суммы для начисления страховых взносов в 2017-2018 годах».

Долги перед иными дебиторами и кредиторами

Для того чтобы суммировать информацию о других расчетах (не указанных в данной статье выше) по операциям, проведенным с дебиторами и кредиторами, применяется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На приведенном счете, например, разрешено приводить расчеты по страхованию (как имущественному, так и личному), выставленным партнерам претензиям, средствам, которые подлежат удержанию из зарплаты сотрудников компании в адрес иных лиц по постановлениям контрольных органов, судов, различных исполнительных документов и пр. В свою очередь, тогда для каждой категории открывается отдельный субсчет.

Так, операциям, соответствующим страхованию, будут соответствовать следующие проводки:

Дт 44 Кт 76-1 — относим страховую премию на расходы.

Дт 76-1 Кт 51 — выплачиваем страховую премию.

Итоги

Подводя итоги, отметим, что кредиторская задолженность возникает при образовании денежного обязательства. При этом разным категориям обязательств в бухучете соответствуют вполне определенные счета расчетов.

Кредиторская задолженность подлежит учету до момента ее полного погашения. Если долг окажется непогашенным, то по истечении срока давности ее следует списать (пп. 7, 10.4 ПБУ 9/99).

Срок, в течение которого можно подавать иск о взыскании долга, равен 3 годам. Отсчет ведется с момента, в который возникли долговые обязательства (ст. 195, 196 ГК РФ). Только в этот период государство гарантирует, что претензия будет иметь судебное продолжение.

О том, как списывать кредиторскую задолженность, срок давности которой истек, вы узнаете из статьи «Списание кредиторской задолженности — проводки и сроки»

Учет кредиторской задолженности

uchet_kreditorki.jpg

Похожие публикации

В процессе ведения деятельности у любого предприятия/ИП может возникнуть кредиторская задолженность. К таким суммам относятся обязательства перед поставщиками, подрядчиками, персоналом, бюджетом и внебюджетными фондами, то есть различными контрагентами. Как вести учет кредиторской задолженности? Какие проводки формировать? Рассмотрим этот вопрос подробнее.

Кредиторская задолженность – какой счет?

В соответствии с нормами приказа Минфина России № 94н от 31.10.2000 г. кредиторская задолженность отражается на соответствующих типу расчетов счетах, поименованных в разд. VI. В первую очередь, это операции по расчетам с поставщиками компании, а также подрядчиками; заказчиками и покупателями; кредитными учреждениями по привлеченным займам и кредитам; персоналом; подотчетниками; бюджетом государства и внебюджетными фондами; участниками и учредителями; прочими кредиторами.

Кредиторская задолженность – какие счета входят:

• 60 и 62 – расчеты с поставщиками, покупателями и заказчиками.
• 66 и 67 – краткосрочные и долгосрочные займы.
• 68, 69 – налоги и страхвзносы.
• 70, 73, 71 – расчеты с персоналом по зарплате, подотчетным и прочим суммам.
• 75 – расчеты с учредителями.
• 76 – разные кредиторы/дебиторы.
• 79 – внутрихозяйственные расчеты.

Бухгалтерский учет кредиторской задолженности

Когда в учете отражается кредиторская задолженность, счет используется активно-пассивный. В целом, при составлении проводок такой счет может иметь как сальдо дебетовое, так и кредитовое. В связи с этим возникает вопрос: кредиторская задолженность – актив или пассив? Ответ однозначен – долги перед кредиторами являются частью источников средств компании, а значит, отражаются в Пассиве баланса. Ни при каких условиях кредиторская задолженность не может отражаться на счете только активном, так как обязательства – это всегда пассив.

Для подтверждения достоверности информации в финотчетности организацией проводится ежегодная инвентаризация кредиторской задолженности. План мероприятия утверждается руководителем. Типовые проводки по кредиторским обязательствам составляются по видам долгов. В целях контроля бухгалтер должен обеспечить аналитический учет по видам контрагентов, договорам, срокам погашения задолженности, ее типам и т.д.

Проводки по учету кредиторской задолженности:

Пример при покупке:

• Д 10, 08, 41 К 60 на 100 000 руб. – после отгрузки поставщиком у покупателя возникла кредиторская задолженность по оплате приобретенных материалов, основных средств, товаров.
• Д 19 К 60 на 18 000 руб. – учтен НДС по приобретенным ценностям.
• Д 60 К 51 на 118 000 руб. – погашена кредиторская задолженность, проводка выполняется в корреспонденции со сч. 50, если оплата производится «наличкой» (с учетом лимита расчета наличными средствами).

• Д 51 К 62 на 295 000 руб. – получен на р/счет аванс от покупателя.
• Д 62 К 90 на 295 000 руб. – отгружена покупателю продукция в счет аванса. При этом кредиторская задолженность, образованная при поступлении предоплаты, полностью закрывается.

• Д 51 К 66 (67) – при получении займа в банке, или у иных лиц у предприятия также возникает «кредиторка» кратко- или долгосрочного характера по основному долгу и начисляемым процентам. Подробнее о бухучете займов читайте здесь.

При расчетах с работниками:

• Д 20 (26, 23, 25, 29, 44) К 70 – начислен заработок персоналу.
• Д 44 (10, 25, 20, 26, 23) К 71 – от сотрудника получен авансовый отчет на сумму, большую, чем выдана в подотчет. В этих случаях задолженность погашается после перечисления работнику зарплаты/перерасхода.

При отражении в учете обязательств по налогам, сборам, взносам проводка выполняется по кредиту счетов 68, 69 и дебету счетов начисления – 90, 20, 23, 25, 26 и т.д. До того момента, как налогоплательщик уплатит фискальные платежи в пользу государства, у него будет числиться «кредиторка» перед бюджетом и внебюджетными фондами.

Как рассчитать кредиторскую задолженность

Для того, чтобы корректно внести в баланс данные по обязательствам перед кредиторами компании, бухгалтеру необходимо проанализировать развернутое сальдо упомянутых выше счетов. К примеру, счет 68 может иметь по состоянию на 31-ое декабря свернутое дебетовое сальдо, но в таком виде его нельзя отражать в балансе. Предварительно необходимо развернуть все счета расчетов – от 60 до 79.

Затем просуммировать все долги перед кредиторами, учитывая срок погашения сумм. При этом краткосрочные обязательства (со сроком исполнения менее 12 мес.) указывают по стр. 1510, 1520, 1540, 1550. А долгосрочные долги (со сроком погашения свыше 12 мес.) заносят по стр. 1410, 1420, 1430, 1450. Аналогичным образом поступают и с дебиторскими обязательствами, показывая суммы в развернутом виде в активе баланса.