Методы расчета ндс

Что такое НДС для чайников

Налог на добавленную стоимость (сокр. НДС) был впервые опробован на практике в середине ХХ века во Франции.

Со времен своего появления и до наших дней сущность налога заключается, в его важности для формирования бюджета государства,

так как НДС – изъятие определенной части добавленной стоимости, получаемой на каждом из этапов производства как товаров, так и работ или услуг.

Благодаря существованию налога НДС, правительство страны имеет возможность регулировать сборы в бюджет, как с юридических лиц, так и с нерезидентов страны, в которой ведется производственная деятельность, оказываются услуги или реализуются товары.

Этот налог применяется в большинстве экономически развитых стран мира, в России он существует с 1992 года.

Плательщики налога НДС.

Плательщиками являются российские юридические лица не взирая на организационно-правовую принадлежность, предприятия, имеющие в уставном фонде иностранные инвестиции, индивидуальные предприниматели и филиалы (отделения), которые реализуют товары самостоятельно.

Существует ряд случаев, предполагающих возможность освобождения от уплаты НДС.

• Компании и предприниматели, относящиеся к системе налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН).
• Юрлица и предприниматели, практикующие упрощенную систему налогообложения (УСН).
• Юрлица и предприниматели, употребляющие в учете систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД).

В определенных ситуациях обладатели специальных налоговых режимов должны уплатить НДС в бюджет.
Это необходимо при:

1) ввозе на территорию России товаров
2) заключении договоров либо простого товарищества, либо доверительного управления
3) выставлении своим покупателям оформленных счетов-фактур.

Отметим также, что с целью реализации российской государственной социальной политики получают освобождение от уплаты НДС и предприятия, реализующие и производящие товары, имеющие в штате более 50 % работающих инвалидов.

Объекты НДС.

• Обороты по реализации на российской территории продукции, услуг, выполненных работ, безвозмездная передача иным предприятиям и физическим лицам имущества и прочих средств, а также бартер.
• Товары, которые ввозятся на территорию РФ.

Способ исчисления НДС

В мире существует 2 схемы исчисления этого налога.

«Сложение» – согласно которому налогооблагаемая база представляется как сумма добавленных стоимостей по каждому из типов продукции отдельно, а налог – по ставке от суммы этих стоимостей.

«Вычитание» – что можно начислить налог на общую сумму всей выручки, а затем из нее убирается сумма НДС, оплаченная при приобретении всех исходных материалов.

В России используется второй способ, причиной чему служит, прежде всего, отсутствие на предприятиях возможности вести учет по каждому отдельному виду продукции. Пример расчета будет приведен несколько позже.

Операции, которые не предполагают начисления НДС.

В него входят операции, не приводящие к реализации (например, переход имущества от субъекта к его правопреемнику, внесения участниками вкладов в уставные капиталы и т.д.), продажа паев и земельных участков, операции по страхованию, образовательные услуги, экспорт товаров (как собственного производства, так и продукции приобретеной).

Кроме того, в российском Налоговом Кодексе содержится огромный список операций, которые являются объектом налогообложения НДС, но теперь не облагаются этим налогом.

В перечень включена реализация определенных медицинских товаров, раздача некоторой маркетинговой продукции и т.д.

Освобождение от уплаты НДС

Предприниматели и компании, выручка у которых без учета НДС за 3 предшествующих идущих друг за другом календарных месяца не превзошла в общем двух миллионов рублей.

Освобождение не касается подакцизных товаров (к ним относятся алкогольная и табачная продукция, автомобили установленной массы, топливо) и импортных операций.

Зачем нужна справка 2 НДФЛ?
Что такое ЕГРЮЛ узнать в этой статье.
Зачем необходим кассовый приходный ордер и как правильно его заполнить читайте по следующей ссылке: https://buhguru.com/buhgalteria/kassa/primer-pravilnogo-zapolneniya-prikho.html#more-32

Установлено, что освобождение от НДС не является обязанностью налогоплательщика.

В тех случаях, когда предприятие решает пользоваться освобождением, оно должно подать в свою налоговую инспекцию определенное уведомление и установленный пакет документов (оформленную выписку из книги продаж и копию журнала счетов-фактур и др.).

Необходимо помнить, что предприятия, которые уже освобождены от НДС, сохраняют обязанность по выставлению счета-фактуры.

Налоговые ставки для НДС

2) Для некоторых видов товаров (детских, продовольственных, периодических изданий, хлеба, товаров для медицинских целей, книг) определена ставка НДС размером в 10 процентов.

3) Товары, идущие на экспорт, а также экспортные услуги, некоторые транспортные услуги, судостроение, операции , которые связанны с драгоценными металлами и др. – облагаются по нулевой ставке.

Пример расчета НДС

Для расчета налога первоначально нужно определить налоговую базу, а затем подсчитать суммы налоговых вычетов.

Разница между начисленным НДС и данными вычетами будет искомая величина, которую фирма обязана перечислить в казну.

База по НДС равна всей стоимости товаров, поставленных клиентам предприятия. К базе также прибавляются и все авансы, поступившие от покупателей товаров.

Для начисления НДС, полученную таким образом налоговую базу умножают на соответствующую ставку налога.

Полученную сумму следует прибавить к стоимости товара и предъявить клиентам.

Итак, посчитаем с помощью калькулятора:

Стоимость товара равна 100 руб. Ставка НДС определена в 18%.

100 руб. х. 18%= 18. Налог равен 18 руб., покупатель должен уплатить за товар 118 руб.

Если же деньги поступали путем авансовых платежей, НДС начисляется по фиксированной расчетной ставке.

Сумма предоплаты равна 100 руб., ставка – 18%. НДС равен 15 руб. 25 коп.

Расчет 100 руб. х. 18% ÷118% либо 100 руб. х. 0,18 ÷1,18.
Покупатель уплатит за товар 115 руб. 25 коп.
В Интернете есть возможность рассчитать налог НДС при помощи калькулятора онлайн.

Сроки перечисления НДС в бюджет

НДС необходимо перечислять по прошествии каждого квартала равными долями и не позже двадцатого числа каждого из 3 месяцев квартала, следующего за истекшим.

В качестве примера рассмотрим ситуацию когда , по итогам квартала налогоплательщик должен передать в бюджет НДС в сумме 120 000 руб.

Согласно нормам предприятию нужно сделать 3 платежа в бюджет по 40 000 руб. каждый.

Импортеры перечисляют НДС непосредственно в процессе таможенного оформления товара согласно положениям таможенного законодательства РФ.

Отчетность по НДС

Плательщики по окончании квартала должны представлять в соответствующую налоговую инспекцию заполненную по форме декларацию по НДС.

Сделать это необходимо не позднее 20-го числа того месяца, который следует за истекшим кварталом.

Налоговая декларация по НДС должна подаваться всеми компаниями, которые являются налогоплательщиками и не имеют освобождения от перечисления НДС.

Экспортеры также обязаны подтверждать свое право на возможность применения нулевой ставки НДС (НДС 0) в налоговых органах.

Для этого пакет документов по внешнеторговой сделке предоставляется налоговому инспектору не позднее ста восьмидесяти календарных дней, начиная со дня, когда товар был помещен под таможенный режим «экспорт».

Налоговые вычеты по НДС. Порядок применения вычетов

Налоговые вычеты представляют собой ту сумму платежей налога, которую к оплате предъявляет поставщик и на которую должна быть уменьшена планируемая к уплате в казну общая сумма налога.

Согласно сложившейся практике сумма предъявленного налога поставщиком товара либо уплата НДС на таможне принимается к вычету или может быть учтена в стоимости приобретенных товаров.

Предприятие вправе принять к вычету сумму налога, если выполнены нижеперечисленные условия:

1) Товары приобретены с целью вовлечения в операции, облагаемые НДС.

3) Предприятие располагает надлежаще оформленным счетом-фактурой и первичными документами.

По результатам налогового периода, в котором товары были приняты к учету и был получен счет-фактура от поставщика, компания обладает правом принять к вычету сумму платежей, если товары планируется вовлекать в сделки, облагаемые НДС.

Порядок возмещения НДС

В ситуациях когда сумма вычетов становится больше общей суммы НДС, исчисленной по сделкам, признаваемым объектом налогообложения, данная разница может быть возмещена налогоплательщику из бюджета после представления им налоговой декларации по НДС.

Налоговый орган проводит камеральную проверку и проверяет точность расчета суммы налога, требуемой предприятием к возмещению НДС.

О своем решении налоговый орган обязан сообщить предприятию через 5 дней со дня принятия решения.

Счет-фактура по НДС

Это документ, содержащий данные о стоимости товаров без НДС, сумме налога и итоговой сумме с налогом. При отгрузке товара поставщик обязан не позднее 5 календарных дней передать ее покупателю.

Все счета-фактуры необходимо подшивать в специальный журнал учета всех выставленных счетов-фактур, а также отмечать в книге продаж.

Следует обращать много внимания качеству оформлению передаваемых счетов-фактур поставщиками. В случае, когда они заполнены не верно, при проверках инспектора принимают решение об аннулировании вычета и доначислении НДС.

Нововведения 2013 года

С середины 2013 года первичная документация, имеющая отношение к подтверждению уплаты НДС, а также выставленному к зачету НДС, принимается российскими налоговыми органами в электронном виде.

Подтверждающие нулевую ставку налога на добавленную стоимость (НДС 0) декларации теперь тоже можно представлять в электронном формате.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Как рассчитать НДС. Пример расчета.

Что такое НДС.

Например:

Покупаем.
Покупаем товар у поставщика по стоимости №1 – 50 000 руб.
Сверху он накинул НДС№1 (18%) – 50 000* 18% = 9 000 руб.
Итого мы купили товар по стоимости с НДС №1 – 50 000+ 9 000=59 000 руб.

Продаем.
Продаем товар по стоимости №2 – 55 000 руб.
Накидываем НДС№2(18%) – 55 000*18% = 9 900 руб.
Продаем товар по стоимости с НДС №2– 55 000+9 900=64 900

СТОИМОСТЬ №2 – СТОИМОСТЬ №1 = ДОБАВЛЕННАЯ СТОИМОСТЬ

То есть, по сути, разница между стоимостью №2 и стоимостью №1 и есть добавленная стоимость. А НДС рассчитывается арифметически именно с этой разницы.
НДС=(55 000 – 50 000)*18%=900 руб.

Кто уплачивает.

Момент возникновения обязанности по уплате НДС.

Пример 1: Момент – отгрузка.

15 марта

1. Дт 62.1 Кт 90.1 – 236 000 р. — отгружен товар
2. Дт 90.3 Кт 68.02 – 236 000 р. — выставлен счет-фактура, начислен НДС

Именно в этот день у нас и возникает обязательство перед бюджетом по уплате налога.

18 апреля

3. Дт 51 Кт 62.1 – 236 000 р. — оплачен товар.

Пример 2: Момент – оплата (аванс).

Дт 90.3 Кт 68.02 – 36 000 р. — выставлен счет-фактура, начислен НДС

Дт 68.02 Кт 76.АВ – 36 000 р. — зачтен НДС с полученного аванса.

Налоговые ставки.

Руководствуясь 164 статьей НК РФ, можно определить существующие налоговые ставки НДС.
18%. Основная ставка составляет 18% — она применима для большинства объектов налогообложения.
10%. На некоторые группы продовольственных товаров, детские товары, медицинские препараты, книги распространяется ставка НДС, равная 10%.
0%. Экспортеры применяют ставку 0%, при условии документально подтвержденного факта экспортной сделки в налоговом органе.

Налоговый кодекс предусматривает еще одно понятие, такое как расчетная ставка. Ее следует применять при поступлении авансов или предоплаты за товар. Рассчитывается она так: 18% : 118% или 10 %: 110% в зависимости от категории вышеупомянутых товаров.

Например:

Как правильно рассчитать НДС.

Для того, чтобы правильно рассчитать НДС к уплате изначально следует определить налоговую базу. Налоговая база – это сумма всех доходов, полученных организацией за расчетный период. Данная сумма равняется:

Стоимость реализованных товаров
(работ, услуг)

Налоговая база

=

+

Авансы полученные

Расчет налоговой базы определен в ст.153 НК РФ.
Следующим этапом будет непосредственное начисление НДС. Формула расчета НДС от суммы выглядит так:

НДС = Налоговая база х Налоговая ставка (%)

Следует помнить, что если деятельность компании предусматривает реализацию товаров, облагаемых по разным ставкам НДС, то налоговая база рассчитывается по каждой категории товара отдельно.

Налоговые вычеты.

В начале статьи мы разбирали понятие «добавочная стоимость». Так вот, для того, чтобы налогоплательщик верно рассчитал именно свою «добавочную стоимость», и соответственно НДС, подлежащий уплате в бюджет, действует понятие –
налоговый вычет (ст.171 НК РФ).

Вычет – это НДС, который вы уплатили либо поставщику товаров, услуг или работ в процессе вашей хозяйственной деятельности, либо на таможне при импорте товаров, а так же НДС, с сумм за поступивший товар или оказанные работы.

Так какой же налог мы должны отдать в бюджет?

Вернемся к нашему примеру, разобранному в самом начале статьи.

НДС к уплате = НДС №2 –НДС №1

где
НДС №2 — налог, начисленный на стоимость товара при продаже.
НДС №1 – НДС, который мы уплатили поставщику при покупке товара, другими словами налоговый вычет.

Как подтвердить начисление и вычеты по НДС.

Счет-фактура

Книга продаж

Продавец должен учитывать счета-фактуры, которые сам выписал покупателю в журнале учета выставленных счетов-фактур. Хотя на сегодняшний день это право, а не обязанность. Но все же я рекомендую придерживаться старых правил, чтобы удобно было вести учет, тем более, что эта форма сохранилась во многих бухгалтерских программах. Далее ее необходимо зарегистрировать в книге продаж. Вот это уже важный налоговый документ! На основании этого документы вы будете заполнять декларацию по НДС. А так же ее по необходимости могут затребовать налоговые органы.
Книга покупок
В свою очередь, чтобы иметь право на вычет по НДС, вам необходим счет-фактура, полученный от поставщика. Подтвердить уплату НДС при импорте следует документом, в котором зафиксирована уплата налога на таможне. «Входящие» счета-фактуры регистрируются в журнале учета полученных счетов-фактур и в книге покупок.
Вычитание суммы «входящего» налога покупок, отраженного в книге покупок из суммы «исходящего» налога, учтенного в книге продаж и есть НДС, который нужно в сроки уплатить в бюджет.

Бухгалтерский учет НДС.

В бухгалтерском учете НДС, полученный от покупателей и подлежащий уплате в бюджет, имеет отражение на счете 68.02 «Расчеты с бюджетом по НДС» .

Оборот по Дебету 68.02

Дт 68.02 Кт 19 Принят НДС к вычету

Дт 68.02 Кт 51 Перечислен НДС в бюджет

Дт 68.02 Кт 76АВ Зачтен НДС с аванса полученного

Дт 68.02 Кт 76ВА Принят к вычету НДС с аванса, выданного поставщику

Обороты по Кредиту 68.02

Дт 90.3 Кт 68.02 Начислен НДС с отгрузки

Дт 76.АВ Кт 68.02 Начислен НДС с аванса полученного

Дт 76.ВА Кт 68.02 Восстановлен НДС с аванса, выданного поставщикам

Шпаргалка по НДС

В качестве шпаргалки Вы можете использовать вот эти типовые бухгалтерские проводки хозяйственных операций по учету НДС:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг)

Дт сч. 62.1 Кт сч. 90.1 — товар отгружен
Дт сч. 90.3 Кт сч. 68.2 — выписан счет-фактура, начислен НДС в бюджет

2) день оплаты, в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Дт сч. 51 Кт сч. 62.2 — получен аванс от покупателя
Дт сч. 76 АВ Кт сч. 68.2 — выставлен счет-фактура на аванс, начислен НДС с аванса

3) день оприходования товара от поставщика

Дт сч. 41 Кт сч. 60 – получен товар от поставщика
Дт сч. 19 Кт сч. 60 – выделена сумма НДС, относящегося к оприходованным товарам
Дт сч.68.2 Кт сч. 19 – получен счет-фактура от поставщика.

Рассмотреть пример отражения НДС на счете 68.2 на конкретных цифрах и хозяйственных операциях можно в этом фрагменте урока

Подпишитесь на наш канал на YouTube!

Остались вопросы по расчету и учету НДС? Требуется больше? Пройдите курс для начинающих бухгалтеров

«Бухучет и налогообложение для начинающих + 1С 8.3. Практикум.»

Уникальная методика, применяемая на данном курсе, позволяет пройти обучение в форме стажировки в реальной компании.
Программа курса одобрена Департаментом образования г. Москвы и полностью отвечает стандартам в области дополнительного профессионального образования.

Матасова Татьяна Валерьевна
эксперт по вопросам налогового и бухгалтерского учета

• ПОПУЛЯРНЫЕ КУРСЫХИТ!
• Учет заработной платы и кадров + 1С ЗУП 8.2/8.3 очно / дистанционно
• Практика заполнения декларации по НДС и налогу на прибыль+1С 8.3 очно / дистанционно
• Практика составления отчетности по страховым взносам и НДФЛ + 1С ЗУП 8.2/8.3 дистанционно
• Основы кадрового делопроизводства + 1С ЗУП 8.2 очно / дистанционно

ВСЕ КУРСЫочно / дистанционно

Сроки сдачи отчетности и сроки уплаты налогов

В сегодняшней статье хочу затронуть тему, востребованную и серьезную, которая имеет высокую важность для всех компаний.

Сроки сдачи отчетности и сроки уплаты налогов

Сроки сдачи отчетности и сроки уплаты налогов

© Столичный центр ДПО «РУНО» 2002-2018.
Лицензия № 030961 от 29 марта 2012 г.
ОГРН : 1117799009888

ВНИМАНИЕ! Данный сайт носит исключительно информационный характер и не является публичной офертой, определяемой положениями Статьи 437 Гражданского Кодекса Российской Федерации

НДС и методики его расчетов (стр. 1 из 5)

Глава 1. НДС как основной косвенный налог. 4

Глава 2. Роль НДС и методика исчисления. 12

Глава 3. Основные направления совершенствования НДС. 22

Тема НДС актуальна в наши дни не только для России, но и для всех стран, применяющих данный налог.

Для стран ЕЭС он был обязательным условием при вступлении в Союз. В России же он появился в связи с переходом на рыночные отношения. Существовавший до этого налог с оборота не отвечал требованиям вновь формируемого рынка. Введение с 1 января 1992 г. НДС, обеспечило равный подход к вовлечению в процесс формирования бюджета всех хозяйствующих субъектов, независимо от организационно-правовых форм и форм собственности. То есть переход к косвенному налогообложению был обусловлен решением следующих задач:

· Ориентация на гармонизацию налоговых систем стран Европы;

· Обеспечение стабильного источника доходов в бюджет;

Восьмилетняя практика применения НДС показала, что в российском законодательстве имеются спорные моменты, «белые пятна», которые необходимо ликвидировать. Именно эти проблемы и призван решить Налоговый Кодекс РФ. Было ли достигнуто желаемое? Это и подтолкнуло меня к выбору темы.

Сейчас НДС в нашей стране является вторым по значимости после налога с доходов. О нем постоянно говорят. Меня заинтересовала и сама схема взимания налога и система зачета налога и возмещения.

Все это я и попыталась раскрыть в моей курсовой работе.

Налог на добавленную стоимость является чисто федеральным налогом, взимающимся на всей территории РФ, формирующим федеральный бюджет и обязательным для уплаты всем участникам рынка, за исключением выделенных в особые группы освобождающихся и льготников.

В российском законодательстве налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержки производства и обращения.

Согласно принятой в ОЭСР классификации НДС входит в разряд общих налогов на потребление, к числу которых также относятся многоступенчатые и одноступенчатые налоги с оборота. Налоговой базой многоступенчатого налога с оборота служит валовая стоимость товаров на каждой стадии их движения от производства до конечного потребителя. Одноступенчатые налоги — это, как правило, налоги с продаж на отдельных стадиях движения товара: в обрабатывающей промышленности, оптовой торговле, розничной торговле.

Налог на добавленную стоимость вводится взамен вышеперечисленных разновидностей налога. НДС так же, как и налог с оборота, многоступенчатый, но отличается тем, служит лишь часть стоимости товаров и притом только новая, появившаяся на очередной стадии прохождения товара. Многоступенчатость предполагает обложение товаров при любом акте купли-продажи. Однако в отличие от налога с оборота, где многоступенчатость носит «каскадный характер» (т. е. налог накапливается на всех стадиях движения товара), из начисленной суммы »выходящего» НДС разрешается вычитать НДС, уплаченный на всех предыдущих стадиях движения товаров.

Налог на добавленную стоимость — косвенный многоступенчатый налог, взимаемый с каждого акта продажи, начиная с производственного и распределительного циклов и кончая про­дажей потребителю. Объектом налога является добавленная стоимость — стоимость, которую, например, производитель в обрабатывающем производстве, предприниматель в сфере распределения, агент рекламы, парикмахер, фермер и т. д. добавляют к стоимости сырья, материалов или к стоимости тех товаров и продуктов, которые он приобрел для создания нового изделия или услуги.

Можно построить простейшую схему, в которой фигурируют так называемые исходные товары (И) — сырье, транспорт, рента, реклама и т. д. и выпускаемые товары (В).

Добавленная стоимость (ДС) может быть рассчитана как сумма выплачиваемой заработной платы (V) и получаемой прибыли (m):

В то же время добавленную стоимость можно представить как разность сумм поступлений за проданную продукцию (В) и произведенных затрат (И).

При расчете НДС используются четыре метода его опреде­ления:

· прямой аддитивный, или бухгалтерский;

· метод прямого вычитания;

· косвенный метод вычитания, или зачетный метод по счетам (метод, первоначально принятый в ЕЭС).

Если условно обозначить ставку налога через R, то формулы расчета налога согласно перечисленным методам будут иметь вид:

Наибольшее распространение получил четвертый метод. Его использование не требует определения собственно добавленной стоимости. Вместо этого применяется ставка к ее компонентам (затратам и произведенной продукции).

Данный метод расчета НДС позволяет применить ставку налога непосредственно при сделке, что дает преимущества технического и юридического характера.

Первый и второй методы расчета налога, т.е. методы, осно­ванные на балансах, требуют определения прибыли. Но по­скольку в балансах компаний совершенные операции по про­даже не подразделяются на виды товарной продукции в соот­ветствии с действующими ставками налога, а также не выделя­ются по видам товаров закупки, то становится ясным, что в этом случае применима лишь единая ставка на добавленную стоимость. Четвертый же метод позволяет использовать диффе­ренцированную ставку налога. Что касается третьего метода, т.е. применения ставки налога к показателю, получаемому в ре­зультате вычитания затрат из стоимости выпускаемой продук­ции, то он так же, как первый и второй, удобен лишь для еди­ной ставки налога.

На практике для компаний представляется чрезвычайно не­удобным рассчитывать добавляемую стоимость ежемесячно, по­скольку покупки и продажи могут значительно колебаться во времени. Фирмы могут иметь большие запасы, которые изме­няются в зависимости от сезонных колебаний. Таким образом, на сегодняшний день четвертый метод, или, как его еще иногда называют, «инвойсный», наиболее практичный. Налоговые обязательства могут рассчитываться еженедельно, ежемесячно, ежеквартально или ежегодно. Этот метод позволяет наиболее полно охватить товары и использовать более чем одну ставку.

НДС охватывает все стадии производства и продажи про­дукции, включая стадию розничной торговли. Однако это со­всем не обязательно.

Налог на добавленную стоимость на стадии оптовой торгов­ли — это промежуточный этап распространения его на после­дующие стадии движения товаров. НДС в сфере обрабатываю­щей промышленности и импорта — наиболее распространен­ное явление, позволяющее развивающейся экономике взимать аналог по принципу возрастающей стоимости и способствовать приспособлению торговой сферы к системе зачета. Поскольку в большинстве случаев мелкий бизнес освобождается от налога, то «де-факто» НДС становится налогом в основном на импорт и крупный бизнес в промышленности.

Сборщиком НДС является каждый продавец на протяжении всей цепи движения товара до момента акта продажи (НДС до­бавляется к продажной цене товара, но указывается отдельно). Из выручки он вычитает НДС, который был уплачен при по­купке товаров. Разница между этими налогами выплачивается государству. Смысл компенсации (зачета) НДС состоит в том, чтобы на каждой стадии производства облагать данным нало­гом сумму заработной платы, процентов, ренты, прибыли и других факторов производства.

Продавец не несет никакого экономического бремени при покупке товаров для своего производства, так как он получает возмещение от государства на любую сумму налога, которая была уплачена им поставщикам (система зачета). Смысл этого меха­низма состоит в том, чтобы переложить налог на конечного по­требителя. Последний выплачивает этот налог в форме части конечной продажной цены товара или услуги и не имеет возможности компенсировать его. Поэтому НДС является налогом на потребление, бремя которого несет конечный потребитель.

В отличие от прочих видов налога с оборота НДС позволяет государству получать часть доходов на каждой стадии произ­водства и распределения. При этом конечные доходы государ­ства от этого налога не зависят от количества промежуточных производителей.

В таблице 1 приведен пример действия НДС при ставне налога 15%. Налог на добавленную стоимость рассчитывается с цены то­варов. Расчетный показатель налога при продаже называется вы­ходным налогом («НДС на выходе»). Налог, уплаченный при по­купке товаров и услуг, носит название «НДС на входе». Послед­ний налог подлежит зачету. В государственную казну перечисляет­ся разница между этими двумя величинами.

Механизм действия НДС

Этапы движения товаров от производителя к конечному потребителю	Стоимость (исключая НДС), у.е.	Стоимость, по которой продастся товар, у.е.	Входной НДС, у.е.	Выходной НДС, у.е.	Сумма, перечисляемая государ­ству, у.е.
Первичный производитель Промышленник в обрабатывающих отраслях Оптовый продавец Розничный продавец Конечный потребитель	10000 20000 25000 40000	10000 20000 25000 40000	1500 3000 3750 6000	1500 3000 3750 6000	1500 1 500 750 2250 6000
	46000

Таким образом, из приведенного примера видно, что ко­нечный потребитель уплатит за товар 46 000 у.е., из которых 6000 у.е. представляет НДС, уплаченный государству покупате­лем в цене товара.

ПРИМЕРЫ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС ПРЯМЫМ МЕТОДОМ

Критические замечания о применении метода прямого счета при исчислении НДС, которые были получены автором данного исследования от различных организаций и научных работников приведены ниже в следующем разделе. Эти замечания включают много аспектов, среди которых есть указание на сложность применения этого метода налогоплательщиками и сложность его контролирования (администрирования) налоговыми органами. Выше высказывались соображения, что это неверно. Теперь покажем более детально, что сложность применения метода прямого исчисления НДС и администрирования в целом не превышает сложность применения и администрирования косвенного метода, а во многом и значительно проще.

Рассмотрим применение метода прямого исчисления НДС для предприятия по производству автомобилей.

1. Рассмотрим сначала оборот продукции внутри России.

Определим базу по налогу на добавленную стоимость при производстве автомобиля. Допустим его продажная цена без учета НДС составляет 300 000 руб. Из них затраты на узлы, комплектующие, материалы, энергию, воду и пр. без учета НДС равны 200 000 руб., База по НДС — добавленная стоимость равна

300 000 руб. — 200 000 руб. =100 000 руб.

Предприятие должно уплатить НДС в размере 18% от базы НДС, т.е.

100 000 руб. X 18%=18 000 руб.

Эта сумма НДС перечисляется как при косвенном методе, так и при прямом методе, иными словами бюджет ничего не теряет и ничего не приобретает.

Однако при действующем сейчас косвенном методе НДС исчисляется не на основе действительной базы НДС — добавленной стоимости, а на основе расчета так называемых «выходного» и «входного» НДС, которые указываются в счетах-фактурах при реализации товаров (работ, услуг). «Выходной» и «входной» НДС представляют собой наценку на товар по ставке НДС, а не действительный НДС. Для конкретного предприятия, в нашем случае автосборочного предприятия, «выходным» НДС является наценка, указанная в счете-фактуре при реализации автомобиля торговому предприятию.

«Входным» НДС являются наценки по ставкам НДС, указанные в счетах-фактурах предприятий поставщиков узлов, комплектующих, материалов, энергии, воды и др. В косвенном методе НДС исчисляется не на основе налоговой базы — добавленной стоимости, а исходя из наценок по ставкам НДС, указанных в счетах-фактурах. Из «выходного» НДС вычитаются сумма «входных» НДС, в результате чего рассчитывается действительный НДС, в точности равный НДС, исчисленному прямым методом. Покажем это на примере.

Допустим, что автосборочное предприятие затратило на узлы и комплектующие 100 000 руб., на материалы 70 000 руб., на энергию, воду и пр. 30 000 руб. и получило от поставщиков счета-фактуры, в которых были указаны «входные» НДС: за узлы и комплектующие

100 000 руб. X 18% = 18 000 руб.,

• 70 000 руб. х 18% = 12 600 руб., за энергию, воду и пр.
• 30 000 руб. X 18% = 5400 руб.

«Выходной» НДС составляет 300 000 руб. х 18% = 54 000 руб.

Фактические цены, по которым поставщики отпустили товары составят:

за узлы и комплектующие 100 000 + 18 000 = 118 000 руб., за материалы

• 70 000 + 12600 = 82 600 руб., за энергию, воду и пр.
• 30 000 + 5400 = 35 400 руб.

Фактическая цена продажи торговому предприятию автомобиля (оптовая цена) составляет

300 000 + 54 000 = 354 000 руб.

Фактический НДС, уплачиваемый в бюджет равен:

54 000 руб. — 18 000 руб. -12 600 руб. — 5400 руб.= 18 000 руб.

Учитывая, что торговое предприятие продает автомобиль по цене, которая включает оптовую цену, торговую наценку и «выходной» НДС (выдаваемый в розничной торговле чек согласно НК РФ приравнивается к счету-фактуре), то конечный потребитель также уплачивает «выходной» НДС, который к действительному НДС никакого отношения не имеет, а является наценкой на товар по ставке НДС, введенной только для реализации косвенного метода исчисления НДС. В случае перехода на прямой метод исчисления НДС все цены на производственные товары автоматически уменьшаются на 18%, поскольку наценка по ставке НДС при продаже товаров автоматически ликвидируется. Поступления же в бюджет действительного НДС не изменяются.

Кроме того, в прямом методе исчисления НДС становятся ненужными счета-фактуры. База по НДС исчисляется бухгалтерами предприятий на основе установленных бухгалтерских документов: счетов, накладных, актов и пр. по поставке и продаже товаров (работ, услуг и т.п.). Отпадает необходимость вести весьма громоздкий документооборот по ведению счетов-фактур: журналы поступивших и выданных счетов-фактур, книги учета поступивших и выданных счетов- фактур и т.д. Уменьшается трудоемкость ведения бухгалтерами документов, необходимых для исчисления НДС, ликвидируются затраты по доставке счетов-фактур потребителям товаров (работ, услуг), значительно экономится бумага. И что особенно важно, значительно уменьшается вероятность уклонения от уплаты НДС посредством подделок и фальсификации счетов-фактур.

2. Рассмотрим экспорт товаров из России.

В соответствии с действующим косвенным методом исчисления НДС экспортеры, как и другие производители уплачивают «входной» НДС по затратам на материальны ресурсы, используемые при производстве экспортной продукции. Поскольку экспорт товаров не облагается НДС, то в НК РФ предусмотрен порядок возврата «входного» НДС, уплаченного поставщикам. При этом следует заметить, что «входной» НДС уплачивается не в бюджет, а поставщикам. Возврат же уплаченного «входного» НДС осуществляется из госбюджета.

Процедура возврата «входного» НДС, во-первых, очень длительная (не менее 180 дней), во-вторых, очень трудоемкая, так как требуется собрать большой пакет документов, в-третьих, очень коррупцио- генная (экспортеры нередко настроены на «полюбовное» решение этого вопроса). Переход к прямому методу исчисления НДС полностью устраняет все проблемы возврата «входного» НДС — он попросту не исчисляется и не уплачивается. Поэтому, во-первых, у экспортеров высвобождаются огромные ранее омертвленные суммы денежных средств. Во-вторых, экономятся трудозатраты экспортеров. В-третьих, ликвидируются огромные отделы в налоговых инспекциях, занятых проверкой всех цепочек движения экспортных товаров внутри России, таможенной обработки этих товаров и перевалки их через границу. В-четвертых (не по важности, а по счету), полностью ликвидируется коррупция в налоговых органах, занятых возвратом «входного» НДС для экспортеров.

3. Рассмотрим импорт товаров из-за рубежа.

В соответствии с действующим методом исчисления НДС импортеры товаров из-за рубежа должны уплачивать в госбюджет «входной» НДС, который, как было доказано выше не является НДС, а представляет собой введенную государством наценку на товары по ставке НДС. Поскольку эта наценка поступает в госбюджет, то ее условно можно назвать импортным налогом. Эта наценка введена только для реализации косвенного метода исчисления НДС.

При введении прямого метода исчисления НДС импортеры также как и производители внутри страны не будут платить «входной» НДС, поскольку каждый производитель будет самостоятельно исчислять действительный НДС только на основе предварительного расчета добавленной стоимости, а не на основе предъявляемых ему при покупке товаров счетов-фактур. На них будет распространяться общее правило исчисления добавленной стоимости — а именно только при реализации товара, независимо от того, создан этот товар в России или ввезен из-за рубежа. Тем самым импортные товары подешевеют по сравнению с существующим методом исчисления НДС также примерно на 18%. Уменьшение цен на импортные товары, казалось бы, увеличит спрос на них по сравнению с товарами, произведенными внутри российскими производителями.

Однако если учесть, что введение прямого метода исчисления НДС приведет к снижению цены всех произведенных на внутреннем рынке товаров также примерно на 18%, то тем самым паритет покупательной способности импортируемых и товаров российских производителей сохранится.

4. Рассмотрим использование нескольких ставок НДС. В косвенном методе исчисления НДС действительный НДС исчисляется как разность сумм «выходного» НДС и сумм «входного» НДС. «Выходной» и «входной» НДС товаров, по которым выписаны счет-фактуры может рассчитываться по каждой из принятых ставок НДС. Однако, как это доказано в предыдущем разделе, это приведет при исчислении НДС к ошибочным результатам. Полагают, что применение нескольких ставок НДС в прямом методе невозможно. Как раз наоборот — это не только возможно, но и самое главное, в отличие от косвенного метода приводит не к ошибочным, а истинным результатам. Докажем, что это так.

В прямом методе исчисления НДС основой является вычисление добавленной стоимости при производстве продукции. Для товаров, облагаемых по различным ставкам, также будет различаться предварительно рассчитываемая добавленная стоимость. Как уже указывалось в первом разделе данного исследования, при использовании первого способа расчета добавленной стоимости требуется найти разность между стоимостью реализованных товаров и стоимостью затраченных на их производство материальных ресурсов.

Очевидно, что для товаров, облагаемых определенной ставкой НДС не составляет труда определить их продажную стоимость и стоимость материальных ресурсов, затраченных на их производство. Добавленная стоимость этих товаров будет равна разности продажной стоимости и стоимости материальных ресурсов, затраченных на их производство. Заметим, что, как правило, добавленная стоимость не может иметь отрицательное значение ни при использовании одной ставки НДС, ни при использовании нескольких ставок (исключение составляет ситуация продажи товаров по цене ниже себестоимости — о чем писалось в выше. Но это действительно исключительная ситуация). После того, как рассчитана добавленная стоимость, останется лишь умножить ставку НДС для этих товаров на рассчитанную сумму добавленной стоимости. Таким же образом исчисляется НДС для товаров, облагаемых по другой ставке. Следует также еще раз отметить, что в косвенном методе исчисления НДС вычисление действительного НДС при разных ставках на проданные и затраченные товары, как правило, приводит к существенным ошибкам, о чем уже писалось в первом разделе.

Приведем такой пример. Пусть затраты материальных ресурсов на производство продукции, облагаемой низшей ставкой, будут облагаться основной ставкой. При большой величине этих материальных затрат, сопоставимой по порядку величины с продажной ценой, величина НДС к уплате в бюджет, исчисляемая косвенным методом, может быть отрицательной величиной, что потребует ее возврата из госбюджета. Как уже доказано в первом разделе данного исследования и показано выше при исчислении НДС прямым методом при использовании нескольких ставок, добавленная стоимость в принципе не может быть отрицательной величиной и, соответственно, и НДС не может быть отрицательной величиной. Поэтому только прямой метод исчисления НДС всегда дает правильный, а не ошибочный расчет действительного НДС, подлежащего уплате в бюджет.

Подтвердим сказанное примером. Пусть предприятие выпускает продукцию по ставке 18% на сумму 300 000 руб., а по ставке 10% на сумму 200 000 руб. При этом затраты материальных ресурсов для выпуска продукции, облагаемой по ставке 18% равны 100 000 руб., а по ставке 10% — 80 000 руб.

Формула для расчета НДС прямым методом

НДС= Добавленная стоимость* СтНДС.

Для первой продукции

НДС=200 000 руб. * 18%= 36 000 руб.

Для второй продукции

НДС=120 000 руб. * 10%= 12 000 руб.

При исчислении косвенным методом для этого примера следует уточнить, по каким ставкам облагаются затраты материальных ресурсов. Пусть для первой продукции затраты также облагаются по ставке 18%, а для второй продукции — по ставке 10%. Формула для расчета косвенным методом

НДС= «выходному» НДС — «входной « НДС.

Тогда расчет будет выглядеть так.

Для первой продукции

НДС= (300 000 руб. — 100 000 руб.) * 18% = 36 000 руб.

Для второй продукции

НДС=(200 000 руб. — 80 000 руб.) * 10% = 12 000 руб.

Однако если мы изменим ставки, по которым облагаются затрачиваемые материальные ресурсы так, что для первой продукции затраты облагаются по ставке 10%, а для второй продукции по ставке 18%. Тогда получим следующий расчет

Для первой продукции

НДС= (300 000 руб* 18% — 100 000 руб.*10%) = 64 000 руб.

Для второй продукции

НДС=(200 000 руб.*10% — 80 000 руб.*18%) = 34 400 руб.

Видно, что расчеты для этих двух случаев резко различаются, тогда как для прямого метода исчисления ставка обложения НДС на затрачиваемые материалы не имеет значения и расчет будет идентичным для обоих случаев. Причина заключается в том, что поскольку прямой метод исчисления НДС определяется добавленной стоимостью, то в принципе результат не зависит от того, по каким ставкам облагаются затрачиваемые на производство материальные ресурсы. Поэтому расчет НДС прямым методом всегда будет правильным. В косвенном методе исчисления НДС мы видим принципиальную зависимость расчета НДС от ставок на затрачиваемые материальные ресурсы, поэтому этот метод расчета будет правильным только в том случае, когда ставка НДС на затрачиваемые материальные ресурсы будет равна ставке на производимые товары.

Подводя итог констатируем: принятие и использование метода прямого исчисления НДС не требует никаких затрат, а позволяет сэкономить не менее нескольких триллионов рублей, исключить коррупцию в налоговых органах, связанную с возвратом НДС при экспортных операциях, кардинально упростить исчисление этого налога и существенно уменьшить затраты на его администрирование.

Экономическая сущность НДС. Методы расчета НДС

Налог на добавленную стоимость (НДС) – это универсальный косвенный налог. Универсальность означает, что им облагается реализация почти всех товаров.

НДС – не единственный универсальный косвенный налог. Кроме него к универсальным косвенным налогам относятся налог с оборота и налог с продаж, причем НДС самый молодой из всех. В то же время он является самым распространенным в мире. Чем обусловлено его широкое применение?

Для того чтобы ответить на этот вопрос, а заодно глубже понять экономическую сущность НДС, необходимо рассмотреть недостатки налога с оборота, который был предшественником НДС.

Схему взимания налога с оборота можно представить (очень условно) следующим образом (рис. 7).

Рис. 7. Схема взимания налога с оборота

Товар проходит 4 стадии: добыча сырья, обработка сырья и изготовление продукции, хранение на оптовом складе и продажа в розницу. Каждой из операций занимается отдельное предприятие. Оборот по реализации каждого предприятия облагается 10 %-ным налогом. На схеме указаны цены реализации каждого предприятия и налог, который приходится платить при реализации.

Как видно из схемы, основной недостаток налога с оборота – многократное налогообложение стоимости товара. В рассматриваемом случае стоимость добытого сырья облагается налогом четыре раза: один – как стоимость самостоятельного товара, второй – как часть стоимости товара, изготовленного обрабатывающим предприятием, третий – как часть стоимости товара, реализуемого с оптовой базы и четвертый – как часть стоимости товара, реализуемого розничным магазином. Аналогично, стоимость, добавленная обработкой сырья, облагается налогом три раза, оптовая наценка – два раза, и только розничная наценка облагается один раз. В итоге, общая сумма налогов, которые приходится платить по данному товару, составляет 85 ден. ед. ( .

Конечно, данный недостаток устраняется снижением и дифференциацией ставок налога, но многократное налогообложение усиливает стимулы к увеличению размеров предприятий.

Если добывающее предприятие начнет самостоятельно заниматься его обработкой, или обрабатывающее предприятие приобретет месторождение сырья, то оборот по передаче сырья в обработку станет внутренним и выйдет из-под налогообложения налогом с оборота. Это позволит сэкономить 10 единиц налога (рис. 8).

Рис. 8. Влияние налога с оборота на размеры предприятий (объединение добычи сырья и производства товара)

Следующий шаг – создать оптовое подразделение внутри предприятия и сэкономить еще 20 единиц (рис. 9).

Рис. 9. Влияние налога с оборота на размеры предприятий (объединение добычи сырья, производства и оптовой продажи товара)

Ну и, наконец, создать собственную розничную сеть для максимальной налоговой экономии, когда двойное налогообложение исключено полностью (рис. 10).

Рис. 10. Влияние налога с оборота на размеры предприятий (объединение всех операций)

Налог с оборота заставляет предприятие включать в себя всю цепочку операций от добычи сырья до конечных продаж, но всегда ли это эффективно с чисто экономической точки зрения. Наверное, нет. Поэтому правительствам необходимо было найти налог, которым, с одной стороны, облагались бы все реализуемые товары, а с другой стороны, взимание которого не приводило бы к двойному налогообложению. Лучше всего на эту роль подходил налог на добавленную стоимость.

Идея НДС состоит в том, чтобы взимать налог не со всей стоимости реализуемых товаров, а только с их добавленной стоимости. Схема взимания НДСпо 10 %-ной ставке выглядит следующим образом (рис. 11).

Рис. 11. Схема взимания налога на добавленную стоимость

Как видно из схемы, НДС не приводит к двойному налогообложению и не стимулирует увеличение размеров предприятий. Например, объединение добычи и обработки в одном предприятии просто увеличит создаваемую им добавленную стоимость и налог.

Добавленная стоимость определяется как разница между выручкой и суммой материальных затрат или как сумма амортизации, заработной платы, прибыли и процента.

Однако, для целей налогообложения содержание добавленной стоимости серьезно изменяется: из выручки вычитаются не только сумма материальных затрат, а стоимость всех приобретенных товаров, работ и услуг. Соответственно, если определять добавленную стоимость для целей налогообложения суммированием, то слагаемыми будут только заработная плата, прибыль и процент.

Такое искажение содержания добавленной стоимости вызвано практическими соображениями, связанными со сложностями дифференциации налогообложения ряда товаров, которые могут быть использованы как для производственного, так и для конечного потребления.

На основе двух способов расчета добавленной стоимости возникло три метода определения обязательств по НДС: метод сложения, метод вычитания и метод счетов-фактур.

Метод сложения является наиболее простым. При его использовании НДС определяется как произведение налоговой ставки и суммы заработной платы, прибыли и процента.

В то же время, использование метода сложения приводит к проблемам контроля за полнотой исчисления и уплаты НДС, характерным для подоходного и корпоративного налогов. Метод сложения также неприменим для реализации принципа взимания косвенных налогов в стране назначения товаров, важного для международной торговли. В связи с этими недостатками метод сложения, несмотря на свою простоту, редко применяется на практике и ни в одной стране не используется в качестве основного.

Более предпочтительным с точки зрения налогового контроля является метод вычитания, при котором НДС определяется как произведение налоговой ставки на разность между выручкой и стоимостью приобретенных товаров, работ, услуг, поскольку он позволяет использовать для проверки полноты исчисления налога такой эффективный способ документального контроля как встречная проверка.

Тем не менее, метод вычитания требует дополнительного учета при дифференцированных ставках НДС и, так же, как и метод сложения, затрудняет применение принципа взимания косвенных налогов в стране назначения товара, поэтому обычно используется в качестве дополнительного.

Основным же методом определения обязательств по НДС в подавляющем большинстве стран (в том числе и в России) является метод счетов-фактур. При использовании этого метода в документооборот вводится специальный документ, составляемый продавцом при реализации товара – счет-фактура, в котором, в частности, указывается цена реализуемого товара и налог, определяемый произведением цены товара на налоговую ставку. Счет-фактура составляется в двух экземплярах. Один остается у продавца, второй передается покупателю. Те счета-фактуры, которые наша фирма выписывает при продаже товаров, называются счета-фактуры выданные, а те, которые она получает от поставщиков при приобретении у них товаров – счета-фактуры полученные. Тогда НДС можно определить как разность между суммой налога по счетам-фактурам выданным и суммой налога по счетам фактурам полученным.

Несмотря на то, что при данном методе налог в счете-фактуре рассчитывается от полной цены товара, в конечном счете, каждая фирма платит налог только с добавленной стоимости. Это можно увидеть, сделав следующие преобразования.

Начнем с расчета НДС методом вычитания и придем к методу счетов-фактур.

Дата добавления: 2016-10-22 ; просмотров: 1907 | Нарушение авторских прав