Какие бухгалтерские расходы можно провести за счет прибыли

Новогодний корпоратив – 2019: как учесть расходы

Далеко не каждая компания может позволить себе веселый новогодний корпоратив. Организация вечеринок стоит дорого, и расходы на проведение праздника нельзя отразить в налоговом учете. Расскажем как учесть такие расходы.

Как только бухгалтерии становится известно о том, что готовится новогодний праздник, нужно выяснить, кто будет на нем присутствовать и за чей счет «весь этот банкет». От ответов на эти вопросы напрямую зависит порядок учета и налогообложения.

Корпоратив может проводиться для всех сотрудников компании или только для руководителей с приглашенными гостями и без них. Если на праздник приходят деловые партнеры, вышестоящее руководство из управляющих или смежных структур, корпоратив можно назвать представительским мероприятием.

В общем, от состава гостей зависит, какие налоги придется заплатить. В таблице 1 мы привели возможные варианты налогообложения. Как следует из таблицы, учесть расходы на корпоратив при расчете налоговой базы по прибыли можно только в том случае, если оформить их как представительские.

Варианты налогообложения корпоративного праздника

Кто придет на корпоратив	Как учитывать расходы и какие платить налоги
	Налог на прибыль	НДС	НДФЛ	Страховые взносы
Мероприятие рассчитано на определенный круг: только сотрудники или только руководство	Расходы нельзя учесть при определении налогооблагаемой базы по прибыли, а НДС к вычету не принимается (п. 29 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина России от 08.02.2016 № 03-03-06/1/6140, от 13.12.2012 № 03-07-07/133)		Облагается как доход в натуральной форме (письма Минфина России от 14.08.2013 № 03-04-06/33039; от 03.04.2013 № 03-04-05/6-333, письмо УФНС России по г. Москве от 27.07.2007 № 28-11/071808)	Если расходы фирмы на корпоратив по случаю праздника не являются адресными выплатами в пользу конкретных работников, взносов нет. Если являются, с суммы расходов на каждого работника нужно заплатить страховые взносы (письмо Минтруда от 24.05.2013 № 14-1-1061)
Мероприятие рассчитано на неопределенный круг лиц	Расходы нельзя учесть при определении налогооблагаемой базы по прибыли, НДС к вычету не принимается (п. 29 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина России от 08.02.2016 № 03-03-06/1/6140, от 13.12.2012 № 03-07-07/133)		Участники корпоратива никакого дохода не получили, невозможно определить, на какой круг лиц направлена услуга, НДФЛ облагать нечего (письма Минфина России от 14.08.2013 № 03-04-06/33039, от 03.04.20313 № 03-04-05/6-333)	У участников корпоратива дохода нет, невозможно определить, на какой круг лиц направлена услуга и в любом случае это не связано с выполнением работниками своих трудовых функций (письмо Минтруда от 24.05.2013 № 14-1-1061, Определение ВАС РФ от 26.11.2012 № ВАС-16165/12 по делу №А14-13077/2011)
Мероприятие носит официальный характер с приглашением деловых партнеров	Расходы как представительские учитываются в пределах 4% расходов на оплату труда (подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ при наличии подтверждающих документов (ст. 252 НК РФ))	Если расходы представительские, НДС к вычету принимается в полном объеме (п. 7 ст. 171 НК РФ). Но помните, представительские расходы должны быть документально подтверждены (ст. 252 НК РФ)	Не возникает доходов и НДФЛ, так как: – работники действуют в интересах организации; – работники обязаны принимать участие в мероприятиях, но только при наличии документов, подтверждающих расходы (ст. 252 НК РФ). Письма Минфина России от 07.08.2012 № 03-04-06/6-221, от 11.12.2012 № 03-04-06/4-348)	Не возникает обязанности платить страховые взносы (письма ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985, Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 № 2538-19)

К представительским относятся: расходы на проведение приема (завтрака, обеда, ужина и т.п.), транспортное обеспечение доставки официальных лиц к месту проведения встречи и обратно, буфетное обслуживание.

Если бухгалтер решается на подобный метод оформления предновогоднего застолья, то он не должен забывать о трех принципах учета представительских расходов: официальность мероприятия, экономическая обоснованность расходов и документальное подтверждение затрат. Но для этого понадобится оформить целый пакет документов.

Во-первых, нужно составить приказ о проведении представительского мероприятия, содержащий конкретные цели и задачи, дату и место праздника.

Во-вторых, нужно подготовить смету расходов, в которой стоит предусмотреть все планируемые затраты.

Подарить без налогообложения вы можете не более 4000 рублей. С суммы подарка свыше этого лимита нужно заплатить ндфл 13 процентов. Но страховые взносы платить не нужно.

В-третьих, придется составить список участников этого мероприятия. И в этом списке должны быть указаны не только сотрудники компании, но и представители партнеров, приглашенные на «деловую» встречу. В противном случае налоговая откажется рассматривать эти расходы как представительские, и учесть их в составе расходы не получится.

А непосредственно после новогоднего праздника бухгалтер должен побеспокоиться о документах, подтверждающих сам факт проведения представительского мероприятия. Как минимум, нужно составить в произвольной форме отчет о мероприятии, где придется описать не только саму встречу, но и результаты, которых удалось достичь.

Кроме этого, нужен финансовый отчет обо всех затратах на мероприятие. К отчету нужно приложить договоры с подрядчиками, кассовые чеки, платежные документы. А чтобы совсем подстраховаться, сделайте деловые фотографии за рабочим или переговорным столом.

Следует отметить, что бухгалтер, конечно, может «замаскировать» расходы на организацию праздничного застолья под представительские расходы. Но самым безопасным вариантом будет все же не учитывать расходы на корпоратив для целей налогообложения. В противном случае велика вероятность, что налоговая инспекция это выявит и доначислит налоги.

Отражаем корпоратив в учете

Отражение корпоративных мероприятий в бухгалтерском учете будет зависеть от того, как организация классифицирует данные расходы.

Оформляем корпоратив как представительские расходы

В случае, когда мероприятие оформлено как представительские, в учете нужно сделать следующие проводки:

Дебет 71 Кредит 50
— выданы деньги на оплату представительских расходов;

Дебет 20 (26,44) Счета учета затрат Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
— отражены затраты на мероприятие;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— начислен условный расход по налогу на прибыль, если расходы превысили 4% от фонда оплаты труда;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»
— принят к вычету НДС по представительским расходам.

Оформляем корпоратив как доходы работника

Если проведение было рассчитано на определенный круг сотрудников, в учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— отражены расходы на корпоратив;

Дебет 99 Кредит 68 Субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— отражено в учете постоянное налоговое обязательство (не стоит забывать о применении ПБУ 18/02);

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по НДФЛ»
— удержан НДФЛ;

Дебет 91.2 (20,44) Счета учета затрат Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
— начислены взносы.

Оформляем корпоратив как расходы за счет чистой прибыли

Если круг сотрудников не определен, то делаются записи:

Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— осуществлены расходы на корпоративное мероприятие;

Дебет 99 Кредит 68.2 Субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— отражен в учете ПНО.

Выплата премии для оплаты корпоратива

Не самый лучший, но распространенный способ оплаты новогодней вечеринки. Этот вариант используют часто. Компания выплачивает сотруднику производственную премию. Затем работники вносят эти деньги в кассу фирмы для оплаты новогоднего банкета. Но не забывайте: получив премию, работник может отказаться участвовать в новогоднем празднике, и заставить его вернуть деньги в кассу вы не имеете права. Если компания все-таки решится на риск и выплатит такие премии сотрудникам, в этом случае не нужно забывать, что они будут облагаться НДФЛ и страховыми взносами.

Детские мероприятия

Приятным бонусом для сотрудников, имеющих детей в возрасте до 12 лет, могут стать билеты на новогодние детские представления, театральные постановки и даже на каток. Компания вполне может порадовать своих сотрудников такими подарками.

Стоимость билетов на новогоднюю елку погашается из чистой прибыли предприятия, ведь выдача средств никак не связана с деятельностью, которая может увеличить доход организации, и передаются они безвозмездно в соответствии с пунктом 16 статьи 270 Налогового кодекса.

Со стоимости билетов необходимо исчислить НДС в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146. Если цена новогоднего билета превышает 4000 рублей, с суммы превышения нужно начислить и заплатить в бюджет НДФЛ в соответствии с пунктом 28 статьи 217 Налогового кодекса.

Бухгалтер, конечно, может «замаскировать» траты на организацию праздничного застолья под представительские расходы. Но самым безопасным вариантом будет все же не учитывать расходы на корпоратив для целей налогообложения. В противном случае велика вероятность, что инспекция это выявит и доначислит налоги.

Страховые взносы со стоимости билетов начислять не нужно, поскольку в данном случае связь подарка с трудовой деятельностью работника прослеживаться не будет. В подтверждение этому посмотрите письмо Минтруда России от 8 июля 2015 года № 17-3/В-335.

Для оформления закупки детских билетов на новогодние представления, шоу, елки и передачи их сотрудникам не забудьте оформить приказ. В приказе в качестве получателей подарков укажите фамилии и имена сотрудников компании, а не их детей.

Если стоимость билетов на елку больше 4000 рублей, будет совсем не лишним, если вы подпишете письменный договор дарения. Хотя это необязательно, а всего лишь для подстраховки. Отражение в учете выданных работникам билетов на новогодние елки:

Дебет 50.3 «Кассовые документы» Кредит 60 (76) «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— приобретены билеты на новогоднюю елку;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 50.3 «Кассовые документы»
— подарочный билет передан работнику (рекомендуем оформить данную выдачу отдельной ведомостью);

Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
— стоимость билета отражена в расходах;

Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 68 Субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС при безвозмездной передаче билета (для компаний, не являющихся организациями культуры и искусства, никаких льгот по НДС нет);

Дебет 99 Кредит 68 Субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— отражение в учете постоянного налогового обязательства (не стоит забывать о применении ПБУ 18/02);

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по НДФЛ»
— удержан НДФЛ у работника, если стоимость билета превышает 4000 рублей.

Просто подарок

Выдать работнику подарок компания может в любой момент. Почему бы это не сделать к Новому году. Правда, сумму подарка нельзя включать в расходы с целью уменьшить налоговую базу по прибыли.

Подарить без налогообложения вы можете не более 4000 рублей. С суммы подарка свыше этого лимита нужно заплатить НДФЛ 13 процентов. Но страховые взносы платить не нужно. Об этом говорится в письме Минфина России от 4 декабря 2017 года № 03-15-06/ 80448 и в письме Минтруда России от 22 сентября 2015 года № 17-3/В-473.

Как «потратить» чистую прибыль правильно

Как известно, чистую прибыль (ЧП) компании распределяют собственники. Но каким бы ни было их решение, бухгалтер должен отразить его в учете и отчетности. Загвоздка в том, что в нормативных актах по бухучету говорится только о том, как посчитать прибыл В течение года она накапливается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», а при составлении годовой бухгалтерской отчетности сумма чистой прибыли списывается со счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль». Кредитовое сальдо по счету 84 — это и есть ваша нераспределенная прибыль (НРП). А вот о том, как «потратить» прибыль, в нормативных актах по бухучету практически ничего не сказано, есть лишь упоминание в Плане счетов.

Порядок распределения ЧП установлен Законами об АО и При этом акционерные общества обязаны часть ЧП направить в резервный фонд, а ООО могут это делать по желани Остальную прибыль акционеры (участники) могут распределить по собственному усмотрению. Так, при соблюдении определенных условий они могут направить прибыль на выплату дивидендо А иногда собственники принимают решение направить ЧП на приобретение новых ОС или выплату премий работникам. Но Законы об АО и ООО не говорят о том, как в этих случаях отразить распределение НРП в бухучете.

Чтобы разобраться в этом вопросе, сначала поговорим о том, что такое НРП с точки зрения отчетности.

Что такое капитал и прибыль

Нераспределенная прибыль — это часть капитала организации, она отражается в разделе III «Капитал и резервы» баланса.

Стандартами установлены правила только для признания активов и обязательств, а капитал — это арифметическая разность между ними. Правил учета капитала не существует ни в РСБУ, ни в МСФО.

В свою очередь, прибыль — это разница между доходами и расходам

Так же как и в случае с капиталом, стандартами установлены только правила учета доходов и расходов, а прибыль — производная величина.

Чтобы осознать, что прибыль и капитал — не «живые» деньги, а чистая абстракция, нужно как следует окунуться в финансовую специфику

Учет доходов регулируется специальным стандартом ПБУ а расходов — ПБУ Причем понятия «доходы» и «расходы» также определяются с помощью категорий «активы» и «обязательства».

Так, доходы организации — это увеличение ее экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, за исключением вкладов участнико Как видно из формулы для расчета капитала, в результате поступления активов или погашения обязательств капитал увеличивается.

Расходы организации — это, напротив, уменьшение ее экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества В результате выбытия активов или возникновения обязательств капитал организации уменьшается.

Конечно, это только общие определения доходов и расходов, для их признания необходимо соблюдение определенных условий, установленных в ПБУ и но в этой статье мы их рассматривать не будем.

Отметим, что увеличение или уменьшение экономических выгод организации, произошедшее в результате операций с ее собственниками (например, выплата дивидендов), не признается ни доходами, ни расходами. Правда, прямо об этом говорится только в МСФО, но фактически это правило действует и в

ВЫВОД

Капитал, в том числе НРП, — это не имущество организации, а абстрактные финансовые категории, которые представляют собой арифметическую разность между активами и обязательствами (доходами и расходами).

Распределяем прибыль

Возникает вопрос: если прибыль — это не деньги, а абстрактный показатель финансовой отчетности, то как ее можно распределить или на что-то «истратить»? Условно можно сказать, что прибыль «тратится», когда уменьшается ее величина в балансе. Это происходит при выплате дивидендов и создании резервного фонда. Рассмотрим эти и другие варианты распределения прибыли, а также их влияние на показатели отчетности.

Дивиденды

Самый распространенный способ распределения прибыли — выплата дивидендов. Как мы уже говорили, отток активов в связи с выплатой дивидендов не признается расходом организации. Поэтому начисление дивидендов участникам относится непосредственно на уменьшение НРП и капитала организации, отражается проводкой: дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Дивиденды можно выплатить деньгами или имуществом, но в любом случае выплата дивидендов приведет к уменьшению активов организаци При выплате деньгами проводка будет такая: дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» – кредит счета 51 «Расчетные счета». А выплата дивидендов имуществом (например, товаром) отражается как реализация проводками:

• дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – кредит счета «Выручка» — признана выручка от реализации товара, переданного в счет выплаты дивидендов;
• дебет счета «Себестоимость продаж» – кредит счета 41 «Товары» — списана себестоимость товара;
• дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» – кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — зачтена задолженность перед участником по выплате дивидендов.

ВЫВОД

Распределение прибыли на дивиденды приводит к уменьшению капитала (в том числе строки 1370 НРП) и активов.

Резервный фонд

Как мы уже говорили, АО обязаны создавать резервный фонд. Его размер должен составлять минимум 5% уставного капитала общества, а уставом АО может быть определен и больший размер фон Если ООО создает резервный фонд, то его размер определяется исключительно уставо

Резервный фонд создается проводкой: дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – кредит счета 82 «Резервный капитал». И отражается в балансе по строке 1360 в разделе III «Капитал и резервы».

Таким образом, с точки зрения финансовой отчетности создание резервного фонда приводит к перераспределению сумм внутри раздела III баланса (часть НРП как бы «перекладывается» в другую статью капитала). В результате такого перераспределения структура баланса организации улучшается. Ведь на дивиденды можно распределить только НРП, а резервный фонд останется в капитале теоретически навечно. Так как несмотря на то, что написано в Законах об АО и ООО, потратить резервный капитал нельзя. А в активе баланса резервному фонду соответствуют ресурсы (имущество, деньги), обеспеченные собственными средствами организации, что, безусловно, хорошо.

Чем больше размер резервного капитала организации, тем прочнее ее финансовая броня

С финансовой (но не с юридической) точки зрения резервный фонд можно сравнить с уставным капиталом. Не случайно в Законе об АО, когда речь идет о требованиях к структуре баланса (например, при принятии решения о выплате дивидендов), резервный фонд упоминается наряду с уставным капиталом. Например, на день принятия решения о выплате дивидендов чистые активы не должны быть меньше, чем сумма уставного и резервного капитал

Резервный фонд можно использовать на покрытие убытков, если собственники приняли такое решение. На дату его принятия делается проводка: дебет счета 82 «Резервный капитал» – кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Принятие собственниками решения о погашении убытков за счет резервного капитала нужно раскрыть в пояснениях к отчетност Как вы понимаете, в результате использования резервного фонда, так же как и при его создании, капитал организации не изменится. Покрытие убытков за счет резервного фонда имеет скорее психологический эффект — «безубыточный» баланс выглядит привлекательнее для инвесторов.

Кроме того, согласно Закону об акционерных обществах средства резервного фонда можно направить на погашение облигаций и выкуп акций. Однако, по нашему мнению, это утверждение не имеет смысла. Ведь погасить облигации (или выкупить акции) — значит, выплатить деньги их держателю. Следовательно, на погашение и выкуп ценных бумаг можно направить только активы, а не статью капитала.

Выпуск облигаций отражается так же, как привлечение займа, проводкой по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

Соответственно, погашение облигаций отражается проводкой: дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – кредит счета 51 «Расчетные счета». В результате одновременно уменьшаются активы и обязательства в балансе. Статьи капитала эта операция не затрагивает. Правда, в комментарии к счету 82 Инструкции по применению Плана счетов говорится, что погашение облигаций за счет средств резервного фонда отражается проводкой: дебет счета 82 «Резервный капитал» – кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Однако с этим нельзя согласиться. Ведь, как мы уже говорили, по кредиту счета 66 отражается выпуск облигаций, а не их погашение.

ВЫВОД

Создание резервного фонда за счет ЧП и использование его на погашение убытков приводит к перераспределению сумм внутри статей капитала. Использовать резервный фонд для других целей (например, на погашение облигаций) невозможно.

Фонды накопления и потребления

Иногда собственники хотят направить НРП на приобретение новых ОС, на выплату премий работникам или на благотворительность. Обычно в таких случаях они принимают решение о создании так называемых фондов накопления и потребления.

Бухгалтеру нужно отразить решение собственников в учете. Но как это сделать, ведь такие фонды не упоминаются ни в Законах об АО и ООО, ни в действующих нормативных актах по бухучету. Сразу скажем, что никаких фондов в учете можно не создавать.

РАССКАЗЫВАЕМ УЧАСТНИКАМ

Чистую прибыль можно потратить только на дивиденды. Создавать фонды потребления и накопления из чистой прибыли не нужно, так как на приобретение активов все равно тратятся «живые» деньги, а не прибыль.

Само понятие фондов за счет прибыли пришло к нам из советского бухучета. Например, советские предприятия создавали фонды развития производства, средства которых направлялись на приобретение нового оборудования. В Инструкции к Плану счетов 1985 г. говорится, что средства такого фонда, предназначенные для приобретения оборудования, должны храниться в банке на специальном счет То есть советские фонды за счет прибыли — это реальные деньги, которые выделялись на определенные цели и хранились на отдельных счетах в кредитном учреждении, а затем расходовались по назначению. Как вы понимаете, сейчас все происходит иначе. Даже если собственники принимают решение направить чистую прибыль на приобретение ОС, никто не зачисляет деньги, предназначенные на его покупку, на какой-то специальный счет. То есть от советского понятия «фонды» сохранилось только слово, в то время как правила учета в корне изменились.

Приобретение организацией ОС приводит к перераспределению сумм внутри актива баланса. Например, у организации станет меньше денег (уменьшится остаток по строке 1250 баланса), зато появится ОС (увеличится остаток по строке 1150). При этом как итог актива баланса, так и капитал останутся неизменными. А затраты организации на выплату работникам премий, перечисление средств на благотворительность и тому подобное всегда признаются расходами организации и отражаются в отчете о финансовых результата Относить такие затраты в дебет счета 84 нельзя, это противоречит действующим нормативным актам по бухучету.

Значит, направить НРП на приобретение активов или в оплату расходов просто невозможно в силу самой природы понятия «чистая прибыль».

То есть даже если в решении собственников есть формулировки типа «оплатить такие-то расходы или приобрести имущество за счет чистой прибыли», бухгалтер должен отражать и расходы, и приобретение активов так же, как и обычные хозяйственные операции.

Правда, в Плане счетов говорится, что организация может (но не обязана) в аналитическом учете разделять «использованную» и «неиспользованную» НРП. Например, можно открыть к счету 84 субсчета ´ «Созданный фонд потребления» и «Использованный фонд потребления». И при расходовании денег на цели, указанные в решении участников (например, при покупке ОС), делать проводку: дебет 84, субсчет «Созданный фонд потребления», – кредит 84, субсчет «Использованный фонд потребления». Вы можете так и поступить.

Однако с точки зрения бухгалтерского учета в этом нет никакого смысла. Ведь от перераспределения сумм между субсчетами общее сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль» не изменится.

Мало того, создание так называемых фондов потребления с аналитикой на счете 84 может привести к налоговым неприятностям. Ведь, по мнению Минфина и налоговой службы, расходы, понесенные «за счет чистой прибыли» не учитываются при расчете налога на прибыл Эта позиция основана на том, что согласно п. 1 ст. 270 НК дивиденды «и другие суммы прибыли после налогообложения» не учитываются при исчислении налога на прибыль. Поэтому если собственники решили выплачивать «за счет чистой прибыли», например, премию директору, то учесть ее в расходах без споров с налоговиками не получитс

Иногда с тем, что расходы «за счет чистой прибыли» не учитываются для целей налогообложения, соглашается и

Ведение аналитики по «использованной» прибыли на счете 84 может повредить самим собственникам. Ведь некоторые специалисты считают, что «использованную» прибыль (которая числится на счете 84, субсчет «Использованный фонд потребления») нельзя распределять на дивиденды, так как она якобы уже истрачена. С этим нельзя согласиться. Ведь приобретение ОС не влияет на капитал, а приводит к замене одного вида актива (денег на расчетном счете) другим активом (ОС), НРП при этом не меняется. Если же организация понесла какие-либо расходы, то это повлияет на финансовый результат текущего года, а не на прибыль прошлых лет.

ВЫВОД

Если собственники хотят, чтобы компания купила ОС за счет прибыли или потратила деньги на благотворительность, бухгалтеру нужно отражать такие затраты в обычном порядке как активы или расходы. Создавать в учете какие-либо фонды не нужно.

С одной стороны, акционеры (участники) могут принимать решения о распределении прибыли на какие угодно цели, закон их не ограничивает.

С другой стороны, само понятие «чистая прибыль» является сугубо абстрактной финансовой категорией, поэтому купить что-либо «за счет прибыли» невозможно.

Тема: проводка — «за счет чистой прибыли»

Опции темы

Поиск по теме

проводка — «за счет чистой прибыли»

Подскажите: затраты за счет чистой прибыли проводка будет
Д84 К76,5?

Я бы 84 не трогала до конца года. Относите на 99, не уменьшайте налогооблагаемую прибыль (для НУ). А 84-только с согласия акционеров.

Если не ошибаюсь. Проводка по Д84 может быть если найдены расходы прошлого года. А сейчас все затраты по 20,44,26, 91. А в налоговом учете, уже формируете налогооблагаемую базу. А это уже не счета, а налоговые регистры.

Убытки прошлых лет(и прибыли тоже), выявленные в отчетном периоде отражаются на 91.

Последний раз редактировалось Lavrik; 16.09.2002 в 17:35 .

используется исключительно 91.
99 используется для выведения финансовых результатов.

Вопрос не в выявленных убытках прошлых лет, а в нынешних «благодеяниях»: на день рождения милиции, на помощь детскому дому, спортивной команде, фонд района и пр.

Андрэ (Аноним?)

Ага! Это не сразу прививается! Раньше были:
1. себестоимостные счета 20,23,25. 44;
2. Расходы уменьшающие финансовый результат — 80счет
3. Расходование прибыли — 81(обязательные платежи) и 88(«собственное» расходование чистой прибыли).
В результате реформации баланса — ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ!
Теперь:
1. себестоимостные счета 20,23,25. 44;
2. Прочие расходы 91 (как сумма ранешних расходов на 80 и 88счетах с небольшими изменениями)
3. Чистая прибыль, которую напрямую по Дт могут уменьшать обязательные платежи (налог на прибыль и бюджетные санкции и пени) — 99.

Честно говоря никаких ПРИНЦИПИАЛЬНЫХ изменений я не вижу. С какой стороны в трубу не смотри, она труба и есть. Жванецкий по подобным поводам еще в 85 году сказал: «Трудно менять, ничего не меняя, но мы — будем!»
Считается, что этот шаг приблизил нас к таинственным и непостижимым Международным Стандартам (тут рекомендуется сначала в фанатическом экстазе закрыть глаза, а потом с криками : «О Великие и Мудрые!» бухнуться на колени лицом на Запад)

Обратите внимание на 91 счет. Он теперь стал сильно «помоечным» и требует сильной и внятной аналитики.

Радуйтесь сирые и убогие! Теперь наши отчеты и наш учет стали понятнее Ооо. ооо! Западному Инвестору!

. Типа инвесторы такие идиоты и верят отчётности

Разделим БУ и НУ (в бухучете «чистая прибыль» неприкосновенна)

“За счет чистой прибыли” – это же в налоговом , насколько я понимаю, смысле . То есть, это расходы, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 270 НК), а производятся из прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налогов. А для целей бухгалтерского учета они проводятся обычным образом, точно также как и те расходы, которые принимаются для целей налогообложения, т. е.:

через счета 20, 25, 26, . 44 с последующим списанием на счет 90 – для расходов по обычным видам деятельности (например, представительские расходы сверх налоговых норм);

на счете 91 – для операционных и внереализационных расходов (в частности, благотворительная деятельность, о которой шла речь);

в дебет счета 99 – для чрезвычайных расходов, налога на прибыль и санкций по платежам в бюджет.

Иначе говоря, применяются План счетов и ПБУ 10/99 безотносительно к налогообложению. А “чистая прибыль” в бухгалтерском смысле (строка 190 формы 2), она же “нераспределенная прибыль отчетного периода”, будет определяться уже с учетом всех, в том числе и этих расходов, и из нее до реформации баланса никакие расходы производиться не могут.

А после реформации – по решению учредителей со счета 84 (скажем, выплата дивидендов – это с точки зрения Налогового кодекса тоже расход организации из прибыли после налогообложения, п. 1 ст. 270).

Последний раз редактировалось Финдер; 13.11.2002 в 17:37 .

Новогодний корпоратив – 2019: как учесть расходы

Далеко не каждая компания может позволить себе веселый новогодний корпоратив. Организация вечеринок стоит дорого, и расходы на проведение праздника нельзя отразить в налоговом учете. Расскажем как учесть такие расходы.

Как только бухгалтерии становится известно о том, что готовится новогодний праздник, нужно выяснить, кто будет на нем присутствовать и за чей счет «весь этот банкет». От ответов на эти вопросы напрямую зависит порядок учета и налогообложения.

Корпоратив может проводиться для всех сотрудников компании или только для руководителей с приглашенными гостями и без них. Если на праздник приходят деловые партнеры, вышестоящее руководство из управляющих или смежных структур, корпоратив можно назвать представительским мероприятием.

В общем, от состава гостей зависит, какие налоги придется заплатить. В таблице 1 мы привели возможные варианты налогообложения. Как следует из таблицы, учесть расходы на корпоратив при расчете налоговой базы по прибыли можно только в том случае, если оформить их как представительские.

Варианты налогообложения корпоративного праздника

Кто придет на корпоратив	Как учитывать расходы и какие платить налоги
	Налог на прибыль	НДС	НДФЛ	Страховые взносы
Мероприятие рассчитано на определенный круг: только сотрудники или только руководство	Расходы нельзя учесть при определении налогооблагаемой базы по прибыли, а НДС к вычету не принимается (п. 29 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина России от 08.02.2016 № 03-03-06/1/6140, от 13.12.2012 № 03-07-07/133)		Облагается как доход в натуральной форме (письма Минфина России от 14.08.2013 № 03-04-06/33039; от 03.04.2013 № 03-04-05/6-333, письмо УФНС России по г. Москве от 27.07.2007 № 28-11/071808)	Если расходы фирмы на корпоратив по случаю праздника не являются адресными выплатами в пользу конкретных работников, взносов нет. Если являются, с суммы расходов на каждого работника нужно заплатить страховые взносы (письмо Минтруда от 24.05.2013 № 14-1-1061)
Мероприятие рассчитано на неопределенный круг лиц	Расходы нельзя учесть при определении налогооблагаемой базы по прибыли, НДС к вычету не принимается (п. 29 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина России от 08.02.2016 № 03-03-06/1/6140, от 13.12.2012 № 03-07-07/133)		Участники корпоратива никакого дохода не получили, невозможно определить, на какой круг лиц направлена услуга, НДФЛ облагать нечего (письма Минфина России от 14.08.2013 № 03-04-06/33039, от 03.04.20313 № 03-04-05/6-333)	У участников корпоратива дохода нет, невозможно определить, на какой круг лиц направлена услуга и в любом случае это не связано с выполнением работниками своих трудовых функций (письмо Минтруда от 24.05.2013 № 14-1-1061, Определение ВАС РФ от 26.11.2012 № ВАС-16165/12 по делу №А14-13077/2011)
Мероприятие носит официальный характер с приглашением деловых партнеров	Расходы как представительские учитываются в пределах 4% расходов на оплату труда (подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ при наличии подтверждающих документов (ст. 252 НК РФ))	Если расходы представительские, НДС к вычету принимается в полном объеме (п. 7 ст. 171 НК РФ). Но помните, представительские расходы должны быть документально подтверждены (ст. 252 НК РФ)	Не возникает доходов и НДФЛ, так как: – работники действуют в интересах организации; – работники обязаны принимать участие в мероприятиях, но только при наличии документов, подтверждающих расходы (ст. 252 НК РФ). Письма Минфина России от 07.08.2012 № 03-04-06/6-221, от 11.12.2012 № 03-04-06/4-348)	Не возникает обязанности платить страховые взносы (письма ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985, Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 № 2538-19)

К представительским относятся: расходы на проведение приема (завтрака, обеда, ужина и т.п.), транспортное обеспечение доставки официальных лиц к месту проведения встречи и обратно, буфетное обслуживание.

Если бухгалтер решается на подобный метод оформления предновогоднего застолья, то он не должен забывать о трех принципах учета представительских расходов: официальность мероприятия, экономическая обоснованность расходов и документальное подтверждение затрат. Но для этого понадобится оформить целый пакет документов.

Во-первых, нужно составить приказ о проведении представительского мероприятия, содержащий конкретные цели и задачи, дату и место праздника.

Во-вторых, нужно подготовить смету расходов, в которой стоит предусмотреть все планируемые затраты.

Подарить без налогообложения вы можете не более 4000 рублей. С суммы подарка свыше этого лимита нужно заплатить ндфл 13 процентов. Но страховые взносы платить не нужно.

В-третьих, придется составить список участников этого мероприятия. И в этом списке должны быть указаны не только сотрудники компании, но и представители партнеров, приглашенные на «деловую» встречу. В противном случае налоговая откажется рассматривать эти расходы как представительские, и учесть их в составе расходы не получится.

А непосредственно после новогоднего праздника бухгалтер должен побеспокоиться о документах, подтверждающих сам факт проведения представительского мероприятия. Как минимум, нужно составить в произвольной форме отчет о мероприятии, где придется описать не только саму встречу, но и результаты, которых удалось достичь.

Кроме этого, нужен финансовый отчет обо всех затратах на мероприятие. К отчету нужно приложить договоры с подрядчиками, кассовые чеки, платежные документы. А чтобы совсем подстраховаться, сделайте деловые фотографии за рабочим или переговорным столом.

Следует отметить, что бухгалтер, конечно, может «замаскировать» расходы на организацию праздничного застолья под представительские расходы. Но самым безопасным вариантом будет все же не учитывать расходы на корпоратив для целей налогообложения. В противном случае велика вероятность, что налоговая инспекция это выявит и доначислит налоги.

Отражаем корпоратив в учете

Отражение корпоративных мероприятий в бухгалтерском учете будет зависеть от того, как организация классифицирует данные расходы.

Оформляем корпоратив как представительские расходы

В случае, когда мероприятие оформлено как представительские, в учете нужно сделать следующие проводки:

Дебет 71 Кредит 50
— выданы деньги на оплату представительских расходов;

Дебет 20 (26,44) Счета учета затрат Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
— отражены затраты на мероприятие;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— начислен условный расход по налогу на прибыль, если расходы превысили 4% от фонда оплаты труда;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»
— принят к вычету НДС по представительским расходам.

Оформляем корпоратив как доходы работника

Если проведение было рассчитано на определенный круг сотрудников, в учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— отражены расходы на корпоратив;

Дебет 99 Кредит 68 Субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— отражено в учете постоянное налоговое обязательство (не стоит забывать о применении ПБУ 18/02);

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по НДФЛ»
— удержан НДФЛ;

Дебет 91.2 (20,44) Счета учета затрат Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
— начислены взносы.

Оформляем корпоратив как расходы за счет чистой прибыли

Если круг сотрудников не определен, то делаются записи:

Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— осуществлены расходы на корпоративное мероприятие;

Дебет 99 Кредит 68.2 Субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— отражен в учете ПНО.

Выплата премии для оплаты корпоратива

Не самый лучший, но распространенный способ оплаты новогодней вечеринки. Этот вариант используют часто. Компания выплачивает сотруднику производственную премию. Затем работники вносят эти деньги в кассу фирмы для оплаты новогоднего банкета. Но не забывайте: получив премию, работник может отказаться участвовать в новогоднем празднике, и заставить его вернуть деньги в кассу вы не имеете права. Если компания все-таки решится на риск и выплатит такие премии сотрудникам, в этом случае не нужно забывать, что они будут облагаться НДФЛ и страховыми взносами.

Детские мероприятия

Приятным бонусом для сотрудников, имеющих детей в возрасте до 12 лет, могут стать билеты на новогодние детские представления, театральные постановки и даже на каток. Компания вполне может порадовать своих сотрудников такими подарками.

Стоимость билетов на новогоднюю елку погашается из чистой прибыли предприятия, ведь выдача средств никак не связана с деятельностью, которая может увеличить доход организации, и передаются они безвозмездно в соответствии с пунктом 16 статьи 270 Налогового кодекса.

Со стоимости билетов необходимо исчислить НДС в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146. Если цена новогоднего билета превышает 4000 рублей, с суммы превышения нужно начислить и заплатить в бюджет НДФЛ в соответствии с пунктом 28 статьи 217 Налогового кодекса.

Бухгалтер, конечно, может «замаскировать» траты на организацию праздничного застолья под представительские расходы. Но самым безопасным вариантом будет все же не учитывать расходы на корпоратив для целей налогообложения. В противном случае велика вероятность, что инспекция это выявит и доначислит налоги.

Страховые взносы со стоимости билетов начислять не нужно, поскольку в данном случае связь подарка с трудовой деятельностью работника прослеживаться не будет. В подтверждение этому посмотрите письмо Минтруда России от 8 июля 2015 года № 17-3/В-335.

Для оформления закупки детских билетов на новогодние представления, шоу, елки и передачи их сотрудникам не забудьте оформить приказ. В приказе в качестве получателей подарков укажите фамилии и имена сотрудников компании, а не их детей.

Если стоимость билетов на елку больше 4000 рублей, будет совсем не лишним, если вы подпишете письменный договор дарения. Хотя это необязательно, а всего лишь для подстраховки. Отражение в учете выданных работникам билетов на новогодние елки:

Дебет 50.3 «Кассовые документы» Кредит 60 (76) «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— приобретены билеты на новогоднюю елку;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 50.3 «Кассовые документы»
— подарочный билет передан работнику (рекомендуем оформить данную выдачу отдельной ведомостью);

Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
— стоимость билета отражена в расходах;

Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 68 Субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС при безвозмездной передаче билета (для компаний, не являющихся организациями культуры и искусства, никаких льгот по НДС нет);

Дебет 99 Кредит 68 Субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— отражение в учете постоянного налогового обязательства (не стоит забывать о применении ПБУ 18/02);

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по НДФЛ»
— удержан НДФЛ у работника, если стоимость билета превышает 4000 рублей.

Просто подарок

Выдать работнику подарок компания может в любой момент. Почему бы это не сделать к Новому году. Правда, сумму подарка нельзя включать в расходы с целью уменьшить налоговую базу по прибыли.

Подарить без налогообложения вы можете не более 4000 рублей. С суммы подарка свыше этого лимита нужно заплатить НДФЛ 13 процентов. Но страховые взносы платить не нужно. Об этом говорится в письме Минфина России от 4 декабря 2017 года № 03-15-06/ 80448 и в письме Минтруда России от 22 сентября 2015 года № 17-3/В-473.

За чей счет банкет, или Как учитывать расходы на корпоратив

Для многих компаний корпоратив и подарки к нему — традиция. Работники отдохнут, пообщаются в неформальной обстановке, получат положительные эмоции. Но не все расходы компания сможет учесть при расчете налога на прибыль. Значит, часть придется оплатить из своего кармана. Подробности — в статье.

Какими документами нужно оформить корпоратив

Отметить праздник в компании можно по-разному. Например, организовать всё самостоятельно и накрыть стол в офисе, тогда и расходы компании, скорей всего, ограничатся оплатой еды и напитков. Если мероприятие выездное, то к этим расходам добавится аренда банкетного зала, работа приглашенных ведущих и артистов, фотографа. Можно поручить организацию банкета «под ключ» event-агентству. С вас только оплата их услуг.

Как бы вы ни решили провести свой корпоратив, к нему нужно оформить:

• приказ руководителя компании — укажите, где, когда и по какому поводу будет организовано корпоративное мероприятие, а также назначьте лиц, ответственных за проведение мероприятия и за все расходы, связанные с ним;
• программу;
• утвержденный бюджет или смету — укажите стоимость каждого этапа организации праздника;
• отчет об исполнении бюджета (сметы).

Не забывайте все расходы на праздник документально подтверждать:

• договорами;
• первичными документами — актами выполненных работ, оказанных услуг, товарными накладными, авансовыми отчетами, чеками ККТ, ведомостями выдачи подарков и др.;
• счетами-фактурами;
• платежными поручениями (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ст. 313 и п. 1 ст. 252 НК РФ).

Как учесть расходы на корпоративный праздник

С налоговым учетом корпоративных расходов все просто. Их нет в ст. 264 НК РФ, значит, компания не сможет учесть такие расходы и корпоратив придется оплачивать за счет чистой прибыли. А вот в бухгалтерском учете другая ситуация: расходы на корпоративный праздник можно учесть полностью в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Бухгалтер в учете сделает следующие записи:

ДТ 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2) КТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Но из-за того, что при налогообложении учесть нельзя, а в бухгалтерском учете — можно, возникают постоянные разницы. На их основании бухгалтер сформирует постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. 7 ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н).

Пример, как будет выглядеть ПНО в учете

Компания «Альфа» решила провести корпоратив в офисе для всех сотрудников компании и ее руководителей. Стоимость корпоратива составила 100 000 руб. В бухгалтерском учете вся сумма будет включена в прочие расходы. В налоговом учете эти расходы учесть нельзя. Поэтому в бухгалтерском учете отражено ПНО в сумме 20 000 руб. (100 000 руб. × 20 %).

Проводка	Операция	Сумма, руб.
Д 91 — К 60	Учтены расходы на корпоратив	100 000
Д 99-ПНО — К 68	Начислено ПНО	20 000

Хотим вас предостеречь: нельзя оформить расходы на корпоратив как расходы на рекламу. Это не «информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формированию или поддержанию интереса к нему и его продвижению на рынке» (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе»). Арбитражная практика это подтверждает (Определение ВАС РФ от 31.12.2011 № ВАС-14202/11).

Мы также не рекомендуем оформлять банкет как представительские расходы. В п. 2 ст. 264 НК РФ указаны признаки принадлежности к таким расходам. Согласно Налоговому кодексу, к представительским можно отнести затраты организации на прием партнеров для повышения их лояльности. А вот затраты на развлечения и отдых не являются представительскими.

Когда в мероприятии участвуют представители клиентов, в том числе потенциальных, часть затрат на корпоратив, связанная с обслуживанием таких лиц, может быть учтена как представительские расходы. Некоторые суды поддерживают такую точку зрения (постановления ФАС Уральского округа от 19.01.2012 № Ф09-9140/11 и ФАС Северо-Западного округа от 30.07.2009 № А56-17976/2008).

Затраты на выступление артистов учесть не получится (письмо Минфина РФ от 01.12.2011 № 03-03-06/1/796), так как представительским расходам они не относятся (абз. 2 п. 2 ст. 264 НК РФ).

Не получится признать в расходах аренду помещения, если не удастся определить из них ту часть, которая относится к переговорам.

Так что если вы решили совместить корпоратив с деловыми переговорами, не забудьте о документальном оформлении этого мероприятия. Составьте отчет о представительских расходах, по которому будет понятно, сколько потрачено денег на сам корпоратив, а сколько на поддержание деловых связей. Все расходы в отчете должны быть подтверждены первичными документами (письмо Минфина РФ от 10.04.2014 № 03-03-РЗ/16288).

НДС: если расходы на праздник можно персонифицировать, следует начислить НДС на сумму таких затрат. В данном случае операция может быть признана безвозмездной передачей, которая является реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Если расходы по проведению и организации корпоратива невозможно распределить на конкретных работников (то есть нельзя точно определить, кто сколько съел и выпил), то на такие суммы НДС не начисляется (письмо Минфина РФ от 13.12.2012 № 03-07-07/133). Также Минфин отмечает, что НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) для проведения праздника нельзя принять к зачету (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

НДФЛ: если можно посчитать, сколько на какого работника потрачено денег, — нужно удержать НДФЛ (п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Если нельзя точно персонифицировать расходы на каждого сотрудника, то удерживать налог не нужно (письмо Минфина РФ от 14.08.2013 № 03-04-06/33039).

Страховые взносы: не нужно начислять. Это не выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам (ст. 420 НК РФ).

Как учесть премии работникам к празднику

Разберем ситуацию, когда, помимо праздничного мероприятия, руководство компании решило выплатить своим работникам премии.

Ранее Минфин разъяснял, что расходы на выплаты к знаменательным и персональным юбилейным датам не связаны с производственными результатами работников и не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда (письма Минфина РФ от 22.11.2012 № 03-04-06/6-329, от 24.04.2013 № 03-03-06/1/14283).

Но позже в письмах от 17.04.2017 № 03-03-06/2/22717, от 10.01.2017 № 03-03-06/1/80071 Минфин изменил свое мнение. Расходы работодателя на выплату премий работникам можно учесть при налогообложении прибыли. Не забудьте прописать в локальных нормативных актах порядок, размер и условия таких выплат. Иначе новогодние премии работникам придется выплачивать за счет чистой прибыли.

Как учесть подарки работникам компании

Если подарок не связан с трудовой деятельностью работника, то есть просто дарится к юбилейной или праздничной дате, то это считается безвозмездно переданным имуществом. А в п. 16 ст. 270 НК РФ сказано, что при расчете налоговой базы по налогу на прибыль такие расходы не учитываются. Минфин предлагает подарки работникам к определенным датам оплачивать за счет чистой прибыли (письмо от 22.11.2012 № 03-04-06/6-329).

Страховые взносы на подарки не начисляются (письмо Минфина РФ от 04.12.2017 № 03-15-06/80448).

НДФЛ: не облагаются подарки стоимостью до 4 000 рублей в год с НДС. С суммы свыше 4 000 руб. нужно удержать НДФЛ при ближайшей выплате денег работнику.

НДС: безвозмездная передача подарков работникам облагается налогом. Со стоимости подарков нужно начислить НДС в день их вручения (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Налог начисляется на покупную стоимость подарка (без НДС) (п. 2 ст. 154 НК РФ). Входной НДС по подаркам принимается к вычету при наличии счета-фактуры поставщика (письма Минфина РФ от 15.08.2019 № 03-07-11/61750, от 08.02.2016 № 03-07-09/6171).

Если компания дарит свою продукцию, например конфеты, то фактическая себестоимость этой продукции признается прочим расходом на дату передачи работникам, их детям или контрагентам (п. 4, 11, 16, 18 ПБУ 10/99). НДС начисляется на рыночную стоимость подарка (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Если подарок идет как поощрение за труд (ст. 191 ТК РФ), то его стоимость является частью оплаты труда. Передается такой подарок по договору дарения. То есть, по сути, это производственная премия.

Пример

Работница ко дню рождения в апреле получила подарок стоимостью 2 000 руб., а в декабре — два новогодних подарка для детей общей стоимостью 3 500 руб. НДФЛ надо посчитать с 1 500 руб. и удержать из зарплаты за декабрь (п. 4 ст. 226 НК РФ).

В бухгалтерском учете подарки отражаются так.

Д 10 — К 60	Приобретены подарки
Д 19 — К 60	Учтен входной НДС по приобретенным подаркам
Д 68 — К 19	Принят к вычету НДС по приобретенным подаркам
Д 91 — К 10 (43)	Вручены подарки
Д 91 — К 68	Начислен НДС на стоимость подарков
Д 70 — К 68	Удержан НДФЛ из зарплаты работника

Рекомендуем выдачу подарков документально оформлять: приказом и ведомостью.

Приложение к Приказу
от 25.12.2019 № 15
о выдаче новогодних подарков

Ведомость выдачи новогодних подарков

N	Ф.И.О. работника	Подарок	Стоимость подарка с НДС, руб.	Количество, шт.	Общая стоимость, руб.	Подарок получил
Дата	Подпись работника
1	Николаев Дмитрий Сергеевич	Конфетный подарок новогодний «Снеговик», 1 000 г	1 750	1	1 750	26.12.2019	Николаев
2	Мечникова Екатерина Николаевна	Конфетный подарок новогодний «Снеговик», 1 000 г	1 750	2	3 500	27.12.2019	Мечникова
.

Как учесть денежные подарки

Если компания дарит своим работникам деньги, оформите это договором дарения (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

НДС: подарок деньгами НДС не облагается и в расходах не учитывается.

НДФЛ: подарить без налогообложения можно не более 4 000 рублей. С суммы подарка свыше этого лимита нужно заплатить НДФЛ.
Страховые взносы: платить не нужно (письмо Минфина РФ от 04.12.2017 № 03-15-06/80448 и письмо Минтруда РФ от 22.06.2015 № 17-3/В-473).

Бухгалтер в учете сделает следующие записи: