Если ндфл уплачен раньше выплаты зарплаты 6ндфл

Как правильно отразить досрочную зарплату в 6-НДФЛ?

Досрочная зарплата — что это для целей НДФЛ?

Досрочная зарплата — это ошибочное или намеренное произведение финального расчета по заработной плате ранее дня, завершающего отработанный месяц.

Анализируя последние разъяснения, налоговый агент (далее н/а) сталкивается с диаметрально противоположными трактовками «ранних расчетов по зарплатным выплатам» налоговыми органами. Причем выпущенными буквально друг за другом. Это:

• Письма Минфина от 01.02.2016 № 03-04-06/4321, от 15.12.2017 № 03-04-06/84250 и ФНС от 29.04.2016 № БС-4-11/7893, в которых такие выплаты приравниваются к авансам, т. е. признаются не образующими дохода и обязанности по удержанию с них налога на физических лиц (далее — ф/л). Соответственно, и принцип их отражения в расчете аналогичен.
• Письмо ФНС России от 24.03.2016 № БС-4-11/5106, которое признает их зарплатными. Причем предлагается достаточно специфичное занесение их в расчет, некоторым образом идущее вразрез с положениями НК РФ.

Рассмотрим каждый из предложенных ведомством вариантов на примере.

Влияние трактовки на занесение информации в 6-НДФЛ

«Авансовый» принцип занесения информации в расчет основан на том постулате, что налог на ф/л при авансовых выплатах не удерживается, а соответствующее удержание производится только с доходов, выплачиваемых в следующем периоде (т. е. скорее из аванса следующего месяца).

Зарплатные выплаты за март в размере 100 000 руб. были произведены 25 марта. Налог 13% с них был удержан и перечислен в бюджет при авансовых выплатах 11 апреля.

Тогда раздел 2 6-НДФЛ за 1 квартал и 6 месяцев 2019 года будет выглядеть так (берем заполнение только в части досрочной зарплаты):

1 квартал 2019 года

6 месяцев 2019 года

Подробнее с «авансовым» принципом занесения информации в расчет можно ознакомиться на сайте: «Как правильно отразить аванс в форме 6-НДФЛ (нюансы)?».

Рассмотрим, каким же образом предлагают отражать досрочную зарплату в 6-НДФЛ н/а фискальные службы во втором случае.

Воспользуемся условиями предыдущего примера с некоторыми изменениями: зарплатные выплаты за март были произведены 25 марта. В этот же день было произведено перечисление налога на ф/л в бюджет.

В расчете 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 года будет следующая информация:

В этом случае налог на ф/л удержан предприятием ранее даты получения сотрудниками дохода в соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ. Вроде как де-юре получается, что организация заплатила налог за счет собственных средств, что входит в конфликт с п. 9 ст. 226 НК РФ. Де-факто же налог удержан и перечислен в бюджет из средств самих сотрудников.

Риски каждой трактовки

При «авансовой» трактовке налог на ф/л рекомендуется удерживать из выплат, произведенных либо в последний день месяца, либо в следующий за ним (т. е. де-факто при перечислении аванса за первую половину следующего месяца). Но на практике никто не ждет следующих выплат, а налог удерживается и перечисляется из «досрочных» сумм (в т. ч. из соображений подстраховки на случай увольнения работника в дальнейшем).

При второй трактовке, как указано выше, существуют риски уплаты налога за счет собственных средств н/а.

Некоторые эксперты предлагают и третий вариант: в позицию 100 заносить дату фактической выплаты зарплаты (для нашего примера это 25.03.2019), при этом все остальные позиции оставлять без изменений:

Однако, уходя от нарушения в сроке удержания налога, в предложенной экспертами ситуации мы нарушаем положения ст. 223 НК РФ для позиции 100.

На наш взгляд, более правильной является «авансовая» трактовка: т. е. когда занесение информации в расчет о выплатах аванса и удержании налога в отчетном периоде не производится, а переносится в следующий расчет.

Этот вывод подтверждает и срок выпуска «авансового» разъяснения ФНС, который является более поздним по отношению к письму-оппоненту, а также то, что в отношении раннего перечисления налога у фискальных органов также нет однозначной позиции.

• С одной стороны, есть разъяснения о том, что при перечислении «авансового» налога на ф/л в бюджет такой платеж налогом не признается, а обязанность налогового агента в таком случае исполненной не является (письма Минфина от 16.09.2014 № 03-04-06/46268, ФНС от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@, от 29.09.2014 № БС-4-11-19714@).
• С другой стороны, точка зрения, согласно которой уплата налога до фактического произведения зарплатных выплат не свидетельствует о наличии недоимки по налогу. Штрафа у н/а по ст. 123 НК РФ в этом случае также не возникает (письмо ФНС от 29.09.14 № БС-4-11/19716@).

ВАЖНО! Последняя позиция не однозначна и в судебной практике. В поддержку позиции — постановления Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 № 784/13; АС МО от 28.07.2016 по делу № А40-128634/14 и др. Противоположная позиция — постановление АС СЗО от 19.06.2015 по делу № А56-41307/2014.

Итоги

Зарплатные выплаты досрочно лучше не производить. Только в этом случае проблем у предприятия не возникнет. Если же ситуация с «досрочкой» все же возникла, безопаснее, с точки зрения закона, идти по «авансовому» сценарию, но при условии и перечисления, и удержания налога по требованию законодательства: из выплат, произведенных либо в последний день месяца, либо в следующий за ним.

Если зарплата выплачена раньше срока: 6-НДФЛ

zp_6-ndfl.jpg

Похожие публикации

Досрочная зарплата в 6-НДФЛ отражается в обязательном порядке. В этой форме должны быть показаны все суммы начислений в пользу наемного персонала. Дата возникновения фактического дохода может повлиять только на отнесение выплаты к определенному отчетному интервалу. Выдача работникам заработка до завершения расчетного периода может возникать по причине ошибочных действий бухгалтерии или в результате намеренного осуществления расчета с персоналом авансом.

Если зарплата выплачена раньше срока, как ее отразить в учете

Работодатель при появлении ситуации с досрочными выплатами доходов должен ориентироваться на письменные разъяснения Минфина и ФНС:

• 01.02.2016 г. было издано письмо Минфина РФ № 03-04-06/4321, его положения дополняются письмами ФНС от 29.04.2016 г. № БС-4-11/7893 и Минфина от 15.12.2017 № 03-04-06/84250;
• письмо ФНС от 24.03.2016 г. № БС-4-11/5106.

В первых двух документах указывается – если зарплата выплачена раньше срока, она выступает в роли авансового платежа. Подоходный налог в этой ситуации не может быть удержан датой фактической выплаты. Удержание и перечисление НДФЛ за расчетный месяц должно производиться не ранее последнего дня этого месяца. Этой же позиции Минфин придерживался в письме от 15.12.2017 № 03-04-06/84250, разъяснив, что уплаченный авансом налог придется вернуть и уплатить заново. В разъяснительном же письме № БС-4-11/5106 ФНС заявляет, что для налогового агента досрочная выплата дохода наемному персоналу приравнивается к фактической выдаче зарплаты. Такая противоречивая позиция налоговых органов не дает возможность сформировать единую методику, по которой будет производиться заполнение 6-НДФЛ, если зарплата выплачена раньше срока.

По нормам НК РФ (п. 2 ст. 223) дата фактического получения наемным работником дохода за отработанное время совпадает с последним днем в расчетном месяце. В 6-НДФЛ этот показатель указывается в строке 100. Письмо ФНС, датированное 16 мая 2016 г. № БС-3-11/2169@ оговаривает, что на идентификацию даты в строке 100 не влияет выпадение этого дня на выходные или праздники.

Если следовать правилу, по которому налог удерживается в момент фактического получения физическим лицом вознаграждения за труд, то НДФЛ должен быть исчислен и удержан из заработка не ранее последнего дня месяца. При досрочной выплате налог не может быть отражен налоговым агентом, его удержание проводится в учетных регистрах со следующей зарплаты. В этой ситуации основные риски связаны с возможным увольнением сотрудника, в результате которого доходов следующего периода может не хватить для погашения обязательств по НДФЛ за предшествующий месяц.

Заполнение 6-НДФЛ, если зарплата выплачена раньше

Форма 6-НДФЛ представлена двумя разделами. В первом показываются сведения о выплаченных персоналу заработках накопительно с начала отчетного года. В этом блоке отражается удержанная за весь период величина НДФЛ, указываются суммарные значения налоговых вычетов, которые фактически были применены к заработку работников.

Во втором разделе прописываются данные последнего отчетного отрезка времени. В нем обязательно делаются ссылки на даты начислений, удержаний и перечислений. Досрочная зарплата в 6-НДФЛ приравнивается к авансу. Подоходный с этих доходов обозначается в месяце, когда появилась возможность фактически удержать налог.

Пример

Работнику по итогам июля 2018 года начислена зарплата в размере 77 500 руб. Налоговые вычеты не применяются, подоходный налог исчисляется по ставке 13%. Объем подлежащего удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ за июль равен 10 075 руб.

За июль 2018 года аванс был переведен сотруднику 12.07.2018 г. в размере 35 000 руб. Остаток дохода 42 500 руб. (77 500 – 35 000) был выплачен досрочно 27.07.2018 г. Следующая выдача дохода приходится на 13.08.2018 г. – аванс перечисляется работнику за минусом подоходного налога за июль в сумме 24 925 руб. (35 000 – 10 075).

Если зарплата выплачена раньше срока, в форме 6-НДФЛ за 9 месяцев в Разделе 2 будут отражены такие сведения:

• в строке с кодом 100 указывается дата последнего дня расчетного месяца – 31.07.2018 (этот показатель не зависит от дня фактического перечисления дохода, он привязан к месяцу, за который производятся начисления);
• в строке 110 записывается дата, которой было осуществлено удержание налога – в примере это 13.08.2018 г.;
• в строке 120 вписывается день 14.08.2018 г. (следующий за датой удержания НДФЛ);
• строка 130 – сумма заработка, с которой исчислен подоходный налог, показатель равен 77 500 руб.;
• строка 140 – фактически удержанный налог с досрочно выплаченного заработка (10 075 руб.).

Если зарплата выплачена раньше срока: 6-НДФЛ

zp_6-ndfl.jpg

Похожие публикации

Досрочная зарплата в 6-НДФЛ отражается в обязательном порядке. В этой форме должны быть показаны все суммы начислений в пользу наемного персонала. Дата возникновения фактического дохода может повлиять только на отнесение выплаты к определенному отчетному интервалу. Выдача работникам заработка до завершения расчетного периода может возникать по причине ошибочных действий бухгалтерии или в результате намеренного осуществления расчета с персоналом авансом.

Если зарплата выплачена раньше срока, как ее отразить в учете

Работодатель при появлении ситуации с досрочными выплатами доходов должен ориентироваться на письменные разъяснения Минфина и ФНС:

• 01.02.2016 г. было издано письмо Минфина РФ № 03-04-06/4321, его положения дополняются письмами ФНС от 29.04.2016 г. № БС-4-11/7893 и Минфина от 15.12.2017 № 03-04-06/84250;
• письмо ФНС от 24.03.2016 г. № БС-4-11/5106.

В первых двух документах указывается – если зарплата выплачена раньше срока, она выступает в роли авансового платежа. Подоходный налог в этой ситуации не может быть удержан датой фактической выплаты. Удержание и перечисление НДФЛ за расчетный месяц должно производиться не ранее последнего дня этого месяца. Этой же позиции Минфин придерживался в письме от 15.12.2017 № 03-04-06/84250, разъяснив, что уплаченный авансом налог придется вернуть и уплатить заново. В разъяснительном же письме № БС-4-11/5106 ФНС заявляет, что для налогового агента досрочная выплата дохода наемному персоналу приравнивается к фактической выдаче зарплаты. Такая противоречивая позиция налоговых органов не дает возможность сформировать единую методику, по которой будет производиться заполнение 6-НДФЛ, если зарплата выплачена раньше срока.

По нормам НК РФ (п. 2 ст. 223) дата фактического получения наемным работником дохода за отработанное время совпадает с последним днем в расчетном месяце. В 6-НДФЛ этот показатель указывается в строке 100. Письмо ФНС, датированное 16 мая 2016 г. № БС-3-11/2169@ оговаривает, что на идентификацию даты в строке 100 не влияет выпадение этого дня на выходные или праздники.

Если следовать правилу, по которому налог удерживается в момент фактического получения физическим лицом вознаграждения за труд, то НДФЛ должен быть исчислен и удержан из заработка не ранее последнего дня месяца. При досрочной выплате налог не может быть отражен налоговым агентом, его удержание проводится в учетных регистрах со следующей зарплаты. В этой ситуации основные риски связаны с возможным увольнением сотрудника, в результате которого доходов следующего периода может не хватить для погашения обязательств по НДФЛ за предшествующий месяц.

Заполнение 6-НДФЛ, если зарплата выплачена раньше

Форма 6-НДФЛ представлена двумя разделами. В первом показываются сведения о выплаченных персоналу заработках накопительно с начала отчетного года. В этом блоке отражается удержанная за весь период величина НДФЛ, указываются суммарные значения налоговых вычетов, которые фактически были применены к заработку работников.

Во втором разделе прописываются данные последнего отчетного отрезка времени. В нем обязательно делаются ссылки на даты начислений, удержаний и перечислений. Досрочная зарплата в 6-НДФЛ приравнивается к авансу. Подоходный с этих доходов обозначается в месяце, когда появилась возможность фактически удержать налог.

Пример

Работнику по итогам июля 2018 года начислена зарплата в размере 77 500 руб. Налоговые вычеты не применяются, подоходный налог исчисляется по ставке 13%. Объем подлежащего удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ за июль равен 10 075 руб.

За июль 2018 года аванс был переведен сотруднику 12.07.2018 г. в размере 35 000 руб. Остаток дохода 42 500 руб. (77 500 – 35 000) был выплачен досрочно 27.07.2018 г. Следующая выдача дохода приходится на 13.08.2018 г. – аванс перечисляется работнику за минусом подоходного налога за июль в сумме 24 925 руб. (35 000 – 10 075).

Если зарплата выплачена раньше срока, в форме 6-НДФЛ за 9 месяцев в Разделе 2 будут отражены такие сведения:

• в строке с кодом 100 указывается дата последнего дня расчетного месяца – 31.07.2018 (этот показатель не зависит от дня фактического перечисления дохода, он привязан к месяцу, за который производятся начисления);
• в строке 110 записывается дата, которой было осуществлено удержание налога – в примере это 13.08.2018 г.;
• в строке 120 вписывается день 14.08.2018 г. (следующий за датой удержания НДФЛ);
• строка 130 – сумма заработка, с которой исчислен подоходный налог, показатель равен 77 500 руб.;
• строка 140 – фактически удержанный налог с досрочно выплаченного заработка (10 075 руб.).

Если зарплата сотрудникам выплачена ранее конца месяца: 6 НДФЛ особенности заполнения

В статью доходов по форме 6 входят разные начисления в пользу физлиц. Однако основная его составляющая – заработная плата. Наниматель обязан начислять и выплачивать ее 2 раза в месяц в виде авансового платежа и перечисления основной суммы. Иногда финансовое положение компании позволяет выплатить заработок раньше установленного срока. Есть ли особенности в отражении, если зарплата выплачена ранее конца месяца, в форме 6 НДФЛ? Рассмотрим подробно досрочное перечисление доходов и отражение их в декларации.

Введение

Порядок выплаты заработной платы регламентирован в ТК ст.136. Даты расчетов с сотрудниками утверждает работодатель в своих локальных актах, приказах и договорах. С каждым документом он обязан ознакомить всех сотрудников. В некоторых случаях есть возможность рассчитаться с работниками досрочно. Как это следует отражать и по каким правилам учитывать НДФЛ?

Досрочное перечисление доходов

Согласно НК ст. 223 п. 2 датой выплаты дохода следует признавать последний день календарного месяца, за который было произведено начисление. Для отражения в расчете не имеет значения, приходится он на выходной либо праздничный день. Данная норма установлена в письме БС 3-11/2169@ от 16 мая 2016 г.

НК не разъясняет момент налогообложения при отражении досрочной заработной платы. При заполнении стр.100 необходимо придерживаться установленных законодательством норм и указывать дату последнего дня отчетного месяца.

Когда нужно удерживать НДФЛ

В НК ст. 226 п. 4 также есть разъяснения, что субъект хозяйствования производит удержание подоходного налога в момент выплаты заработка. В случае, если зарплата выдана досрочно, доходы не признаются полученными, ситуация аналогична авансовой выплате доходов. Значит, налог не может быть исчисленным и начисленным субъектом хозяйствования. Эти суммы не признаются как недоплаченные.

Удержание подоходного налога необходимо выполнить при первых перечислениях доходов. Это может быть последний день месяца либо при первых перечислениях в будущем периоде. Данная мера установлена в письме БС-4-11/7893 от 29 апреля 2016 г.

Как следует отражать налог

Подоходный налог не допускается перечислять до окончания месяца его удержания. Данная уплата будет расценена, как уплата за счет субъекта хозяйствования. Это закреплено в НК ст. 226 п. 9. Исчисление подоходного налога следует выполнить не позже рабочего дня, следующего за днем выплаты заработка, из которого произойдет фактическое удержание(НК ст. 226 п. 6 и ст. 6.1 п. 6-7).

Несмотря на то, что законодательством не допускается авансовое исчисление НДФЛ, налоговики не применяют санкции к организациям в случае, если платежи поступят в казну в текущем месяце раньше срока.

Как в 6-НДФЛ отразить перечисление заработка раньше срока

Декларация 6 состоит из титула и 2-х разделов. В первом разделе должны найти отражения нарастающим итогом с начала календарного года все виды оплаты труда, примененные за весь период вычеты и удержанные НДФЛ. Заполнение формы 6 второго раздела производится по данным отчетного квартала с указанием дат перечисления.

Заполнение 1 раздела:

• Оклад с начислениями, выданный раньше, следует включить в общую сумму по строке 020;
• все примененные для расчета доходов вычеты заносят в строку 030;
• исчисленный подоходный, и с заработка тоже, который выдается раньше срока, указываем в строке 040.

Для того, чтобы правильно отразить налоги по стр. 070, необходимо сделать анализ удержаний. К примеру, если НДФЛ с заработка за июнь был удержан с аванса за июль, следует исключить из отчета за полугодие данные суммы.

В случае удержания и уплаты налога преждевременно, эти суммы следует включать в стр. 070.

Заполнение 2 раздела 6 НДФЛ при выплате досрочной зарплаты.

Заработную плату, полученную ранее установленных дат, следует отразить в отдельном блоке раздела. Это выполнить можно следующим образом:

• 100 – последняя дата месяца, когда произведена выдача оплаты труда;
• 110 – день, когда необходимо удержать подоходный налог. В случае перечисления раньше срока, указывать нужно дату ближайшего расчета по оплате труда (например, ближайшего авансового платежа, исчисленного по среднему заработку);
• 120 – следующий рабочий день за датой, указанной по стр. 110, согласно требованиям НК ст. 226 п. 6);
• 130 – оплата труда;
• 140 – удержанный подоходный налог.

Пример 1 заполнения отчета 6

Организация выдала оплату труда за апрель 28 числа перед выходными. 16.05 работники получили аванс за вычетом налогов за апрель.

• Начисления доходов за апрель составили 250,00 тыс. руб.;
• при начислении оплаты труда были применены вычеты в размере 14,00 тыс. руб.;
• подоходный налог – 30,68 тыс. руб.

Отразим досрочную зарплату в расчете 6 НДФЛ за полугодие.

• В суммы, отражаемые по стр. 020, необходимо включить начисленную оплату труда за апрель;
• в стр. 030 – включить примененные в данном периоде вычеты;
• налог с оплаты труда за апрель включается в стр. 040 и 070.

Заработок, полученный заранее, отражаем в отдельном блоке:

• 100 – 30 апреля;
• 110 – 16 мая;
• 120 – 17 мая;
• 130 – 250,00;
• 140 – 30,68.

На образце наглядно продемонстрировано заполнение 6 НДФЛ расчета при выплатах зарплаты частями.

Это важно! В случае удержания НДФЛ при досрочной выплате зарплаты и его перечисления в казну на следующий день, в декларации дата удержания будет раньше дня перечисления.

Пример 2 отражения в расчете заработной платы, выплаченной раньше срока

За июнь зарплата раньше срока была выдана 29.06 с одновременным перечислением НДФЛ в казну.

Заполняем 2 раздел:

• стр. 100 – 30.06;
• стр. 110 – 29.06;
• стр. 110 – 30.06.

Налог за июнь необходимо включить в 040 и 070 первого раздела.

Если подоходный налог в казну выплачен в следующем квартале, расчет заполняется в обычном режиме.

Пример 3 отражения в годовом отчете

В организации за год были произведены расчеты по оплате труда 5 работникам:

• ФОТ за 1 месяц – 210,00 тыс. руб.;
• ФОТ за календарный год – 2520,00 тыс. руб.;
• примененные вычеты 30,80 тыс. руб.;
• сроки для выплаты аванса и расчета: 20 и 5 число.

В ноябре руководство решило выплатить зп за ноябрь раньше срока 25.11, в расчете, где был произведен зачет только выплаченного ранее аванса.

За ноябрь НДФЛ не перечислен, его удержание было произведено из авансового платежа за декабрь.

Заполнение годовой декларации первого раздела:

• 010 – 13%;
• 020 – 2520,00;
• 030 – 30,80;
• 040 –323,60 (доначисление подоходного налога с заработка сотрудников);
• 060 – 5;
• 070 – 296,30(налог, удержанный с общей суммы заработка, выплаченного за календарный год).

Невыплаченный заработок за декабрь будет перечислен работникам в январе. Тогда и будет произведено удержание подоходного с оплаты труда за декабрь. Поэтому его в стр. 070 включать не нужно.

Заполнение второго раздела 6 НДФЛ с досрочной зарплатой.

Для данного примера важно помнить, что в отчет попадает переходящая зарплата за сентябрь, выплаченная в октябре. Оплату труда за декабрь включать необходимо в декларацию за 1 квартал будущего периода. Если ее включили в годовую декларацию, необходимо выполнить сторнирование.

• 100 – 30.09;
• 110 – 05.10;
• 120 – 06.10;
• 130 – 210,00;
• 140 – 26,94 (налог, удержанный при выплате оплаты труда).

Заполнение блока в ноябре, если зарплата выплачивается частями:

Декабрь для варианта, если нет начисления доходов за данный месяц:

Ниже представлен образец заполнения с досрочной зарплатой для данного примера.

Заключение

Для того, чтобы не возникало ошибок при заполнении формы 6, зарплату досрочно лучше не выплачивать. Только тогда у налогоплательщика юл не возникнет проблем. Если досрочная выплата была произведена, необходимо рассматривать это как вариант отражения зарплаты в виде авансового платежа. Соответственно, удержание и исчисление подоходного налога необходимо производить согласно нормам законодательства.

6-НДФЛ: досрочная зарплата

Иногда работодатели выплачивают заработную плату раньше положенного срока. Делают они это или по объективным причинам или по собственному желанию. Например, в 2017 году новогодние каникулы продлятся с 1 по 8 января. Некоторым компаниям, у которых дата выдачи заработной платы попадает в этот временной промежуток, придется рассчитаться с персоналом за декабрь 2016 года в конце этого месяца, т. е. до 30.12.2016 г. (ч.8 ст.136 ТК РФ ). Отдельные фирмы просто могут решить выплатить зарплату своим сотрудникам до окончания месяца. Данная консультация посвящена тому, как отразить досрочную зарплату в 6-НДФЛ. Но для начала немного вводной информации.

НДФЛ с зарплаты: исчисляем, удерживаем и перечисляем

Бухгалтера, которые уже успели попрактиковаться в этом году на сдаче расчета по форме 6-НДФЛ знают, что для целей исчисления налога на доходы физических лиц датой фактического получения дохода в виде оплаты труда считается последний день месяца, за который этот доход был начислен (абз.1 п.2 ст.223 НК РФ ). При этом неважно, является этот день выходным (праздничным) или обычным рабочим днем (письмо ФНС России от 16.05.2016 г. № БС-3-11/2169@). То есть зарплата, к примеру, за октябрь должна быть начислена 31.10.2016 г.

Обратите внимание!
В этот день признается вся сумма дохода за месяц – и аванс и окончательный расчет по зарплате.

Применительно к 6-НДФЛ начисленный доход в виде оплаты труда отражается:

• по строке 020 раздела 1 – в общей сумме дохода;
• по строке 130 раздела 2 – отдельной суммой,

а дата его получения:

• по строке 100 раздела 2.

В соответствии с абз.1 п.3 ст. 226 НК РФ налоговый агент исчисляет НДФЛ с зарплаты на дату ее фактического получения, т. е. также в последний день расчетного месяца. Сумма исчисленного налога включается в состав показателя строки 040 раздела 1 формы 6-НДФЛ.

Удержание НДФЛ из доходов работников производится при их фактической выплате (абз.1 п.4 ст.226 НК РФ ). Конкретные даты выплаты зарплаты устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором.

Не забывайте!
Согласно новой редакции ч.6 ст.136 ТК РФ с 03.10.2016 года зарплата за истекший месяц должна выдаваться не позднее 15 календарных дней со дня его окончания. При этом рассчитываться с персоналом нужно каждые полмесяца. То есть аванс выплачивается максимум до 30-го (31-го) числа текущего месяца, а получка выдается до 15 числа следующего месяца.

Сумма удержанного НДФЛ отражается в расчете:

• по строке 070 раздела 1 – в общей сумме налога со всех выплаченных работникам доходов;
• по строке 140 раздела 2 – отдельной суммой,

а дата его удержания:

• по строке 110 раздела 1.

Перечисляется агентский НДФЛ в бюджет не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты дохода сотрудникам (абз.1 п.6 ст.226 НК РФ , п.6 ст.6.1 НК РФ ).

Заметьте!
Нельзя перечислять налог раньше того дня, когда он был удержан. Ведь уплата НДФЛ за счет средств налогового агента запрещена Законом (п.9 ст.226 НК РФ ). Об этом заявляют и контролирующие органы (решение ФНС России от 05.05.2016 г. № СА-4-9/8116, письмо Минфина России от 22.07.2015 г. № 03-04-06/42063).

Дата перечисление налога (обратите внимание! не фактическая, а установленная законодательством) указывается в 6-НДФЛ:

• по строке 120 раздела 2.

6-НДФЛ при досрочной выплате зарплаты

Уплата НДФЛ до даты фактического получения дохода налогоплательщиком Кодексом не предусмотрена. Такого мнения придерживаются и финансисты и налоговики (например, письмо Минфина России от 01.02.2016 г. № 03-04-06/4321, письмо ФНС России от 29.04.2016 г. № БС-4-11/7893). То есть применительно к нашему случаю с досрочной зарплаты работодатель не может удержать НДФЛ, поскольку на дату ее выплаты никакого дохода у работников не возникает. Произвести соответствующее удержание налоговый агент сможет только при последующих выплатах (к примеру, с аванса следующего месяца).

Поэтому при досрочной зарплате 6-НДФЛ заполняется по «авансовому» принципу. Рассмотрим его на примере.

Пример. В ООО «РусЛес» в течение 2016 года постоянно работали 5 сотрудников. При этом за период январь – декабрь 2016 года:

• сумма начисленной заработной платы составила 2 520 000 руб. (по 210 000 руб. ежемесячно);
• сумма предоставленных налоговых вычетов составила 30 800 руб. (в декабре работники утратили право на вычет в связи с превышением лимита доходов).

Правилами внутреннего трудового распорядка Общества установлены следующие даты выплаты зарплаты:

• за 1-ю половину расчетного месяца – 20 число этого месяца;
• за 2-ю половину расчетного месяца – 5 число следующего месяца.

Руководство компании решило произвести окончательный расчет по оплате труда за ноябрь 2016 года 25-го ноября. При выплате зарплаты была зачтена только сумма аванса за этот месяц.

Ноябрьский НДФЛ был удержан из аванса за декабрь 2016 года.

На практикеорганизации удерживают НДФЛ из досрочных сумм. Но в любом случае перечислять налог с зарплаты за расчетный месяц, выданной до его окончания, нужно не ранее даты последующей выплаты, которая будет произведена в последний день этого месяца или позднее.

Отразим зарплатные операции в 6-НДФЛ ООО «РусЛес» за 2016 год.

Раздел 1 расчета 6-НДФЛ

Бухгалтер ООО «РусЛес» заполняет его нарастающим итогом с начала 2016 года.

по строке 010 – 13 / указывается ставка, по которой исчисляется и удерживается НДФЛ с доходов работников ООО «РусЛес»;

по строке 020 – 2 520 000 / указывается общая сумма дохода, начисленного работникам ООО «РусЛес» за период январь – декабрь 2016 года;

по строке 030 – 30 800 / указывается сумма налоговых вычетов, предоставленных работникам ООО «РусЛес» за период январь – декабрь 2016 года;

по строке 040 – 323 596 / указывается НДФЛ, исчисленный с доходов физлиц;

по строке 060 – 5 / указывается количество работников, получивших доход от ООО «РусЛес» по всем налоговым ставкам;

по строке 070 – 296 296 / указывается НДФЛ, удержанный с общей суммы дохода, выплаченного работникам ООО «РусЛес» по всем налоговым ставкам за период январь – декабрь 2016 года.

Обратите внимание!
Заработная плата за декабрь 2016 года фактически будет выплачена сотрудникам организации в январе 2017 года. Тогда и будет удержан НДФЛ с дохода. Поэтому налог с декабрьской зарплаты в строке 070 не показывается.

Раздел 2 расчета 6-НДФЛ

Бухгалтер ООО «РусЛес» заполняет его только за последние 3 месяца 2016 года (октябрь – декабрь).

Заметьте!
Зарплата за сентябрь, выплаченная в октябре, попадет в раздел 2 отчета 6-НДФЛ за 2016 год. А вот декабрьская получка, начисленная, но не выданная до конца года, в разделе 2 формы не отражается.

Сведения о выплате дохода за сентябрь.

по строке 100 – 30.09.2016 / указывается дата получения дохода работниками ООО «РусЛес»;

по строке 110 – 05.10.2016 / указывается дата удержания НДФЛ с дохода, выплаченного работникам ООО «РусЛес»;

по строке 120 – 06.10.2016 / указывается крайний срок уплаты НДФЛ;

по строке 130 – 210 000 / указывается сумма дохода, полученного работниками ООО «РусЛес»;

по строке 140 – 26 936 / указывается НДФЛ, удержанный с дохода, выплаченного работникам ООО «РусЛес».

Сведения о выплате дохода за октябрь (расшифровку строк смотрите выше).

по строке 100 – 31.10.2016;

по строке 110 – 05.11.2016;

по строке 120 – 07.11.2016;

по строке 130 – 210 000;

по строке 140 – 26 936.

Сведения о выплате дохода за ноябрь (расшифровку строк смотрите выше).

по строке 100 – 30.11.2016;

по строке 110 – 20.12.2016;

по строке 120 – 21.12.2016;

по строке 130 – 210 000;

по строке 140 – 26 936.

Образец расчета по форме 6-НДФЛ ООО «РусЛес» за 2016 год смотрите ниже.

Существует и второй подход по заполнению 6-НДФЛ при выплате зарплаты до окончания месяца, предложенный ФНС России в письме от 24.03.2016 г. № БС-4-11/5106. Специалисты Ведомства порекомендовали удерживать НДФЛ из досрочных сумм и перечислять его в бюджет на следующий день. Соответствующим образом должен быть и заполнен отчет 6-НДФЛ.

Если указанные выводы спроецировать на наш пример, то сведения о выплате дохода за ноябрь в разделе 2 формы 6-НДФЛ ООО «РусЛес» за 2016 год будут выглядеть так:

по строке 100 – 30.11.2016;

по строке 110 – 25.11.2016;

по строке 120 – 28.11.2016;

по строке 130 – 210 000;

по строке 140 – 26 936.

Опасность данного подхода заключается в следующем:

1. налогового агента могут обвинить в нарушении требований п.9 ст.226 НК РФ , поскольку де-юре он производит уплату налога за счет собственных средств;
2. расчет по форме 6-НДФЛ, заполненный по такому принципу, не пройдет форматно-логический контроль в ИФНС, ведь дата удержания налога предшествует дате фактического получения дохода.

Поэтому использовать его не стоит.

Похожие статьи:

Полное или частичное копирование материалов запрещено. При согласованном использовании материалов прямая индексируемая ссылка на источник обязательна: 6-НДФЛ: досрочная зарплата